第九章_审计证据.ppt

本章内容 一、审计证据的概念及性质 二、获取审计证据的审计程序 三、函证 四、分析程序 一、审计证据的概念及性质 《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 会计记录中含有的信息是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分 注意：会计记录包括被审单位内部生成的凭证，也包括从与被审单位进行交易的其他企业收到的凭证。 其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。 二者缺一不可 审计证据的种类 按表现形式分为： 1、实物证据 是指通过实际观察或清点可以确定某些实物资产是否存在的证据。 是证明资产存在的强有力证据。 审计证据的种类 2、书面证据 是指注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的证据。基本证据 包括：原始凭证；会计记录；会议记录和文件；各种合同；通知书；报告书及函件 审计证据的种类 外部证据：由被审计单位以外的组织机构或人员编制的，较强的证明力 内部证据：由被审计单位内部机构或职员编制或提供的，一般包括会计记录，管理层声明书和其它书面文件。 书面证据之内部证据总结 内部证据不如外部证据可靠； 但如果在外部流转且得到外部承认，则有较强的可靠性，如销货发票； 若内部证据得到了不同部门的签章审核，且有连续编号，则有较强的可靠性。 会计记录：重要的内部证据主要取决于内部控制的完善程度； 管理当局声明书：可靠性较低，不可替代其他必要程序； 审计证据的种类 3、口头证据 被审计单位职员或其它有关人员对CPA的提问作口头答复所形成的一类证据。 口说无凭，提供重要线索，需要其它证据的支持，转化为书面证据， 不同人做相同陈述时，可靠性较强，但也可能众口一词，串通。 审计证据的种类 4、分析性证据 通过对客观环境、客观事实进行综合分析之后得出的证据，带有一定的综合性 不指向某一具体的会计事项，一般包括： 内部控制情况： 管理人员素质： 管理条件和管理水平 可信性较差 审计证据的特征 《审计准则1301号——审计证据》： 注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础； 注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。 1、充分性（数量上的要求） 审计证据的数量应足以证明（支持）CPA的审计意见。 2、适当性（质量上的要求） （1）相关性：审计证据与审计目标（CPA想证明的事项）相关 例如：审计目标是“银行存款余额的真实性” 审计证据是“函证+银行存款余额调节表” 在确定审计证据的相关性时，CPA 应考虑： ※ 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； ※ 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； ※ 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 （2）可靠性：审计证据的可靠程度。受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性： ※ 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； ※ 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； ※ 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； ※ 以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； ※ 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。 在运用上述原则评价审计证据的可靠性时，注册会计师应当注意可能出现的重大例外情况。 （3）充分性和适当性的关系 二者相互影响，互为前提，缺一不可，只有充分而适当的审计证据才是最具证明力的 适当性影响充分性：质量越高，需要的数量越少 充分性影响适当性：充分的数量有助于筛选证据，提高质量 但质量的缺陷，仅靠数量是无法弥补的 有关审计证据可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是（ ） A、书面证据和实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱 B、内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性 C、被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性 D、分析性证据属于基本证据可靠性较强 二、获取审计证据的审计程序 CPA可采用下列审计程序获取审计证据： 检查记录或文件 获取书面证据 检查有形资产（监盘） 获取实物证据 观察 获取实物证据 询问 获取