新会计准则与资产评估大连研讨班讲义3-资产减值.doc

企业会计准则第8号 ——资产减值与资产评估 王 生 龙 中联资产评估有限公司 wangsl@ 大 纲 《企业会计准则第8号—资产减值》概述 财务报告目的评估业务发展的必然性 财务报告目的评估业务的特点 资产减值评估与传统评估的差异 一、《企业会计准则第8号—资产减值》概述 “资产减值”是指当外部信息或内部信息有证据表明资产的使用价值降低，而使得该资产的可收回金额低于其账面价值。 2006年新颁布的准则体系中，《资产减值》准则是人们关注的重点准则之一，其原因就在于该准则在第四章第十七条明确提出，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 回顾在新《企业会计制度》实施的当年，沪深两市上市公司计提的八项资产减值准备为210亿元之多，在庆幸上市公司资产质量得到进一步优化的同时，却不得不防范这项巨大的资产减值准备已经作为调节利润的蓄水池，成为上市公司以后经营状况不佳年度的利润来源。 可能发生减值资产的认定 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值： 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。 其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 资产可收回金额的计量确定 可收回金额=公平交易中销售协议价格—可直接归属于该资产处置费用的金额； 可收回金额=该资产的市场价格—处置费用（不存在销售协议但存在资产活跃市场的，通常应当根据资产的买方出价确定）； 可收回金额=参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计资产的公允价值减去处置费用后的净额（在不存在销售协议和资产活跃市场的情况）； 可收回金额=未来现金流量的现值 未来现金流量现值的确定： （1）资产持续使用过程中 + 最终处置时 所产生的预计未来现金流量的现值 （2）[最近财务预算或预测—5?年]+预算或预测期后稳定或递减的增长率—不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。 （3）折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。 二、财务报告目的评估业务发展的必然性 （一）评估和会计同属资产计价方式——理论基础 资产评估和会计计量同是资产计量的技术。不能因为二者产生的前提和计量基础不同，而否认其理论同源。当二者采用同一属性对资产计量时，其理论体系是一致的。 一个完整的计量模式由计量对象、计量单位和计量属性组成。计量对象是指被计量的客体，具体到会计要素上，就是资产、负债、收入、费用等。计量单位是指对计量对象就某一属性进行计量时，具体使用的标准量度。通常，可选择的量度单位有两种，一是名义货币量度单位，二是不变购买力货币单位。计量属性是指被计量客体的特性或外在表现形式。具体到会计要素，就是指资产（负债）、收入（费用）等要素可以用货币进行量化表述的方面。FASB在第5号概念结构公告“企业财务报表的确认与计量”中，列举了5种可能的计量属性，即历史成本／历史收入，现行成本，现行市价，可变现（清算）净值，未来现金流量现值（或贴现值）。 计量属性，又称计量基础，指用货币对会计需要进行计量时应予计量的角度。资产有五种计量属性，即历史成本、现行成本（重量成本）、现行市价、可变现净值，未来现金流量的净现值。现行会计模式的基本计量属性是历史成本，现行会计模式可界定为“历史成本／名义货币单位”。 从会计计量来看：会计计量的表现形式主要包括两大部分，资产计价（assets valuation）和收益决定（income determination）。所谓资产计价就是要用货币数额来确定和表现各个资产项目的获取、使用和结存。这一过程就是一种计量形式， 另外，资产计价还可以应用与负债和产权的计量。其中产权的计量便是资产评估在我国的最初表现形式。收益决定是指经过一定时期，企业经济资源的变动状况和结果要通过定量化重新反映出来，或者说，企业需要不断的对其收入、费用、利润等要素进行衡量比较，从