第5章 交易性金融资产.ppt

短期投资 第一节 投资的特点及分类 一、投资的定义及范围 狭义的概念 企业购入并持有的其他企业、组织或政府机构发行的证券，即证券投资，包括各种债券投资、股票投资和基金投资等。 广义的概念 既包括对外的证券投资，也包括对内的固定资产、无形资产投资等。 本章主要介绍狭义的投资 第一节 投资的特点及分类 二、投资的特点 1.让渡其他资产而换取另一项资产。 2.企业在生产之外而持有的资产。 3.一种以权利为表现形式的资产。 4.一种具有财务风险的资产。 第一节 投资的特点及分类 三、投资的分类 （一）按投资的性质分类 1.权益性投资（也称权益性证券投资） 2.债权性投资（也称债务性证券投资） 3.混合型投资（也称混合型证券投资） 第一节 投资的特点及分类 三、投资的分类 （二）按投资的变现能力分类 1.易于变现的投资 2.不易于变现的投资 第一节 投资的特点及分类 三、投资的分类 （三）按投资的目的分类 1.短期投资 2.长期投资 第一节 投资的特点及分类 三、投资的分类 （四）按财务报表的项目分类 1.交易性金融资产 2.持有至到期投资 3.长期股权投资 4.可供出售金融资产 第二节 交易性金融资产投资 债权性投资种类 债权性投资是企业取得并持有的其他发行主体发行的债务性证券，如国债、公司债券、金融证券等。 债权性投资按企业持有的意图不同分为： 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 一、交易性金融资产概述 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 一、交易性金融资产概述 2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，比如企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。 一、交易性金融资产概述 3.在初始确认时，企业将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。 是指符合以下两个条件时： 一、交易性金融资产概述 （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 比如，甲金融企业的某金融负债和某金融资产密切相关且均具利率敏感性，企业将该金融资产划分为可供出售金融资产，而将相关负债却划分为交易性金融负债。在这种情况下，该金融资产期末以公允价值计量但公允价值变动却计入所有者权益，而相关的金融负债却以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，由此出现会计计量基础不同导致会计处理结果不能较好地反映交易实质的情况。 一、交易性金融资产概述 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 比如，某企业集团对所辖范围内全资子企业或分公司的风险敞口进行集中管理以总体控制财务风险，该企业集团采用金融资产和金融负债组合方式进行管理，每日均以公允价值对该组合进行评价以及时调整组合，来应对相关财务风险。该企业集团管理层对该组合的管理也以公允价值为基础。在这种情况下，该企业集团可以直接指定组合中的金融资产和金融负债为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。 二、交易性金融资产核算的账户设置 1.总账：交易性金融资产（成本±公允价值变动） 明细账：成本 公允价值变动 2.公允价值变动损益（尚未实现的投资收益） 3.投资收益（已经实现的投资收益） 三、交易性金融资产核算 1.取得的方式 在证券市场上以支付货币的方式购入 通过非货币性资产交换 债务重组 投资者投入 2.计入标准 初始计量按公允价值计量 交易费用直接计入当期损益 三、交易性金融资产核算 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 所谓新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。也不包括债券溢价、折价、融资费用和内部管理成本等费用。 三、交易性金融资产核算 （1）取得 企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付