第9章 销售与收款循环审计.ppt

审计学（第五版） 中国人民大学商学院 宋 常 第9章 销售与收款循环审计 9.1概述 9.2销售与收款循环的内部控制 9.3销售与收款循环的控制测试 9.4销售与收款循环的实质性程序 9.1审计程序 9.1.1 销售与收款循环涉及的凭证与记录 9.1.2 销售与收款循环涉及的主要业务活动 订货单、销货单、销货合同、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷款通知单、转账凭证、现金和银行存款日记账、应收账款账龄分析表、应收账款明细账、营业收入明细账等 销售与收款循环 涉及的 凭证与记录 接受客户订单。 批准赊销信用。 确认订购单。 执行发货。 开具账单。 记录销售。 收到现金并存入银行。 比较汇款数额和记录数额。 销售与收款循环涉及 的主要业务活动 批准销售折扣和折让。 记录现金收入、折扣和折让。 注销坏账。 收受退回货物或索赔要求。 编制收货报告。 审核索赔要求。 批准扣除金额。 编制并寄送贷记通知单。 记录退货和索赔要求。 销售与收款循环涉及的 主要业务活动（续） 9.2销售与收款循环的内部控制 9.2.1销售循环的内部控制 9.2.2收款循环的内部控制 适当的职责分离 信息传递程序控制 实物控制 定期寄出对账单 销售循环的内部控制 企业应按照《现金管理暂行条例》和《支付结算办法》等规定，及时办理销售的收款业务。 企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金，销售人员应当避免接触销售现款。 企业应建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收应收账款。对催收无效的逾期应收账款，可通过法律程序予以解决。 企业应按客户设置应收账款台账，及时登记每一个客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应建立起完善的客户资料，并对客户资料及时更新以实行动态管理。 销售循环的内部控制 企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，审查并确定其是否确认为坏账；对于各项坏账，应查明原因并明确责任，且在履行规定的审批程序后作出会计处理。 企业对于注销的坏账应进行备查登记，做到账销案存；已经注销后又收回的坏账，应及时入账，防止形成账外款。 企业应收票据的取得和贴现必须经保管票据以外的主管人员的书面批准，并有专人保管应收票据；对即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；对已贴现票据，应在备查簿中登记以便日后追踪管理，并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。 企业应定期通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项，如有不符，应查明原因并及时进行处理。 存在下列两种情形之一时，实施控制测试： 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 另外，在审计工作中，审计人员既可以被审计单位内部控制目标为起点进行控制测试，也可以识别的重大错报风险为起点实施控制测试。 销售与收款循环 的控制测试 9.4 销售与收款循环的实质性程序 9.4.1实质性分析程序及细节测试 9.4.2营业收入的审计 9.4.3应收款项的审计 9.4.4其他相关账户的审计 识别需要运用实质性分析程序的交易或账户余额。 确定期望值及可接受的差异额。 识别需进一步调查的差异并调查异常数据关系。 调查重大差异并做出判断。 总结并形成结论。 实质性分析程序 销售交易的细节测试 收款交易的细节测试 细节测试 运用分析性复核等（方法）检查营业收入总体合理性及完整性。 获取或编制营业收入明细表，并索取产品出库存根、销售发票副本及各种收入明细账。 审阅一定数量的单证和有关账表，查明营业收入计入与营业成本结转的真实性及完整性。 核查营业收入真实性和账务处理正确性。 审查销售退回、销售折让和销售折扣 ?确定营业收入在财务报表中列报与披露的正确性、恰当性 营业收入的审计 获取或编制应收款项明细表 运用分析性复核（方法）分析应收账款变动及其趋势 函证应收账款 获取或编制应收账款账龄分析表 审核坏账准备的提取与使用及坏账的确认和处理 审查应收账款的账务处理及列报与披露 应收账款的审计 预收账款的审查 营业成本与销售费用的审查 其他业务收入和其他业务成本的审查 其他相关账户的审计 思考题 练习题 案例题 总结 * 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 * 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》