第6章企业所得税会计.ppt

第6章 企业所得税会计 6.1 企业所得税概述 6.2 企业所得税的计算与申报 6.3 所得税会计概述 6.4 资产、负债的计税基础及暂时性差异 6.5 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 6.6 所得税费用的确认和计量 学习要求 1．解释基本概念：所得税费用、当期所得税、税前会计利润、应纳税所得额、暂时性差异。 2. 掌握资产负债表债务法会计处理的基本程序及其原理。 3. 计算确定资产、负债的计税基础；联系资产和负债的定义，理解可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。 4. 确认递延所得税负债和递延所得税资产。5. 确定和计量所得税费用。 6.1 企业所得税概述 企业所得税 （Enterprise Income Tax）是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。 纳税人 企业所得税的纳税人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 征税范围 企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。 税 率 企业所得税实行25％的比例税率，非居民企业的预提所得税适用税率为20%，减按10%的税率征收 。 6.2 企业所得税的计算与申报 应纳税所得额＝ 收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目金额－允许弥补的以前年度亏损 应纳所得税额＝ 应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 申报与缴纳 企业所得税的纳税年度自公历1月1日起至12月31日止 缴纳企业所得税，按年计算、分月（季）预缴。月份（季度）终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴。 6.3 所得税会计概述 所得税会计：是研究如何处理按照会计准则计算的税前利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法。 《企业会计准则第18号——所得税》要求采用用资产负债表债务法核算所得税。 6.4 资产、负债的计税基础及暂时性差异 所得税准则引入了两个重要概念，即“计税基础”和“暂时性差异”，这也是所得税准则的核心要点 。 1. 资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值（即未来产生经济利益）的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,税法允许作为成本、费用或损失于税前列支的金额。即： 资产的计税基础＝未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额 2．负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即： 负债的计税基础 = 账面价值 －未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额 6.4.2 暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 1．应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： （1）资产的账面价值大于其计税基础 （2）负债的账面价值小于其计税基础 2．可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： （1）资产的账面价值小于其计税基础 （2）负债的账面价值大于其计税基础 3．特殊项目产生的暂时性差异 （1）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 （2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异 6.5 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额的增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的资产和负债。在有关暂时性差异发生当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产。 6.5.1 递延所得税负债的确认和计量 递延所得税负债，是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额。 应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，在其发生当期看，构成企业应支付税款的义务，应作为递延所得税负债确认。 6.5.2 递延所得税资产的确认和计量 递延所得税资产，主要是指根据可抵扣暂时性差异计算的减少未来期间应交所得税的金额。 可抵扣暂时性差异在转回期间将