存货( 84页)存货的分类.ppt

（2）商品发出的核算 ①一方面要核算库存商品销售收入和收取销货款的情况 借：应收账款 应收票据 银行存款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税金--应交增值税(销项税额) ②一方面要按照已销商品的进价结转商品的销售成本 借：主营业务成本 其他业务支出 贷：库存商品 2、售价金额核算法 （1）商品收入的核算 ①科目设置。 ▲企业设置“商品进销差价”科目，该科目核算库存商品的实际 成本与计划成本或进价与售价的差异。月末，应将商品成本的 差异按照商品存销比例进行分配，将出售或发出商品的计划成 本(或售价)调整为实际成本(或进价)。 ▲设置“在途物资”科目和“库存商品”科目。 ②企业购入的商品 在已支付货款和运杂费或已开出、承兑商业汇票但尚未 到达或尚未入库的情况下，其账务处理与“进价金额核算 法”相同。 在商品到达入库后，则按售价借记“库存商品”科目，并 将实际成本与售价之间的差额，记入“商品进销差价”科目， 贷记“在途物资”科目。 ③购入商品已经到达并已验收入库，但尚未支付货款和运 杂费或尚未开出、承兑商业汇票的，则借记“库存商品(以 售价入账) ” 、 “营业费用” 、 “应交税金--应交增值 税(进项税额) ”等科目，并将实际成本与售价的差额记入 “商品进销差价”科目，贷记“应付账款”等科目。 ④购入商品与商品发票账单同时到达，商品验收入库，同时 支付货款和运杂费或开出、承兑的商业汇票的，则借记“库 存商品(以售价入账)”、“营业费用”、“应交税金--应交增 值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等 科目，并将实际成本与售价的差额记入“商品进销差价”科 目。 ⑤购入的商品已经到达并已验收入库，但月末尚未收到发票 账单的，则以售价借记“库存商品”科目，以该批商品的暂 估价贷记“应付账款--暂估应付账款”科目，并将暂估价和 售价的差额记入“商品进销差价”科目。下月初用红字作相 同的分录，予以冲回。 （2）商品发出的核算 ①一方面要按商品的售价核算商品销售收入和收取销货款的 情况，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目， 贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金--应交 增值税(销项税额)”科目； ②另一方面，按已销商品的售价结转库存商品的销售成本， 借记“主营业务成本”、“其他业务支出”等科目，贷记“库存 商品”科目。 ③期末，还要采取一定的方法计算并结转已销售商品的进销 差价，将已销商品的销售成本由售价调整为实际成本，借记 “商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。 已销商品的进销差价计算公式如下： 进销差价率= 期末“商品进销差价”账户余额/ （期末“库存商品”账户余额+期末“受托代销商品”账户余额+本期“主营业务收入”账户余额） ×100% 本期已销商品分摊的进销差价=本期商品销售收入× 进销差价率 本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入- 本期已销商品分摊的进销差价 ④根据企业的特点和管理上的要求，企业可以计算出多种进销差价率。 ▲按一定标准将企业的全部商品分类，计算出每类商品的分类差价率； ▲把企业的全部商品作为一个整体，计算出综合差价率等。 ⑤如果企业各月的进销差价率比较均衡，变化不大时，也可以不计算当月的进销差价率，而直接以上月的进销差价率作为本月的进销差价率。 八、委托加工物资 （一）委托加工物资的内容 委托加工物资是指企业为了满足生产经营的需要，在企业无法加工或加工能力不足的情况下，委托外单位加工的各种物资，包括委托加工材料、委托加工商品等。 （二）科目的设置 企业设置“委托加工物资”科目，用以核算委托外单位加工的各种物资的实际成本。 （三）委托加工商品的核算内容 包括拨付商品、支付加工费、支付加工税金、发出加工商品的运杂费、收回加工商品等。 1、进价金额核算法下委托加工商品的核算 （1）企业发给外单位加工的商品，应按实际成本借记“委托加工物资”科目，贷记“库存商品”科目； （2）支付的加工费用、应负担的增值税等，借记“委托加工物资”、“应交税金--应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目； （3）需交纳消费税的委托加工商品，收回后直接用于销售的， 应将受托方代收代交的消费税计