第2章 企业增值税纳税筹划及案例.ppt

第2章 企业增值税纳税筹划及案例分析 徐泓 中国人民大学 学习目标 了解增值税特点与其纳税筹划的关系； 了解增值税纳税筹划的动因； 掌握增值税纳税筹划的基本理论、原则、内容、方法的运用，能够根据纳税人的具体情况进行纳税筹划。 第1节 增值税纳税筹划概述 一、增值税 （一）增值税的基本内容 理论增值额。理论增值额，是指企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值，即相当于商品价值(C+V+M)扣除在生产上消耗掉的生产资料转移价值(C)之后的余额(V+M )，它主要包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的费用。 法定增值额。法定增值额，是针对理论增值额而言的。作为理论上的增值额(V+M)，凡是属于生产资料转移价值(C)的因素，都应该作为扣除项目，从商品价值中扣除。 （二）增值税的特点 对经济活动有较强的适应性 有较好的收入弹性 有利于本国商品公平地参与国际竞争 有内在的自我控制机制 二、企业增值税纳税筹划的概念 （一）增值税的纳税筹划 企业增值税纳税筹划的前提是以国家税收法律为依据，符合国家增值税税收政策、遵守税收法律规定。 企业增值税纳税筹划的目的是减轻增值税税负，即少负税。 企业增值税纳税筹划的主体是增值税的纳税人，按照税法规定这里包括小规模纳税人和一般纳税人，企业是最主要的增值税纳税筹划者。 企业增值税纳税筹划的手段是“计划和安排”。 企业增值税纳税筹划不仅要考虑外在税负，而且要考虑内在税负。 三、增值税纳税筹划的动因 （一）增值税纳税筹划的必要性 进行增值税纳税筹划是企业的一项基本权利 进行增值税纳税筹划对国家和企业是双赢的 （二）企业增值税纳税筹划的可行性究分析 增值税的转嫁功能是企业增值税纳税筹划活动具有可能性 商品额课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁 供给弹性较大，需求弹性较小的商品的税负容易转嫁，供给弹性较小，需求弹性较大的商品的税负不易转嫁 课税范围宽广的商品较容易转嫁，课税范围狭窄的商品难以转嫁 企业的谋求利润的目标对企业增值税税负转嫁的关系 税收政策的引导性使企业增值税纳税筹划具有可能性 不同行业的企业适用的增值税税收政策的差异性 特定地区的企业适用的增值税税收政策差异性 增值税法构成要素的差异性使企业增值税纳税筹划具有可行 四、增值税纳税筹划的意义 （一）微观经济效益 增值税是两大主体税种之一。当前，虽然税法规定的权利和义务对于征纳双方都是相等的，但是由于税法信息的不对称性和执法、司法上的倾向性，在相当的时间内，我国大多数纳税人还不具备纳税筹划的技术或能力，而是以偷逃税款的手段减轻税负。这恰恰说明研究增值税纳税筹划、用法律的武器维护自身合法权益的重要意义。 （二）宏观经济效益 增值税在我国税制中占主导地位，对其纳税筹划的研究具有重要意义 增值税覆盖了我国企业生产流通各个环节，对企业和整个国民经济影响较大 增值税是促进对外贸易的发展的一个重要税种 第2节 增值税纳税筹划的策略与方法分析 一、企业增值税纳税筹划的理论依据 税收效应理论及其对企业增值税课征的效应分析 税收调控理论及其对企业增值税课征的激励和制约 税收效应理论及税收调控理论对纳税行为的影响分析 二、企业增值税纳税筹划战略 宏观产业政策目标确立中的增值税纳税筹划 外部客户利益均衡目标确立中的增值税纳税筹划 竞争力目标确立中的增值税纳税筹划 三、企业增值税纳税筹划的内容 （一）企业设立的增值税纳税筹划 企业投资方向及注册地点的筹划 企业组织形式选择的筹划 企业纳税人身份的选择的筹划 （二）企业采购活动的增值税纳税筹划 选择恰当购货时间的筹划 合理安排购进货物入库时间的筹划 合理选择购货对象的筹划 购进固定资产的增值税纳税筹划 运费的合理筹划 （三）企业销售活动的增值税纳税筹划 销售结算方式选择的筹划 销售方式的选择的筹划 货物销售价款与价外费用适当分离的筹划 兼营销售的增值税纳税筹划 混合销售的纳税筹划 货物出口的纳税筹划 销售使用过的固定资产的筹划 （四）企业重组活动的增值税纳税筹划 通过分立或分散经营进行增值税纳税筹划 分立或分散经营筹划的依据 分立或分散经营筹划思路 通过合并或联营进行增值税纳税筹划 合并筹划 联营筹划 （五）充分利用税收优惠政策 现行增值税优惠政策主要有以下几种类型： 按行业优惠类，针对不同行业设立减免税或低税率政策； 按地区优惠类，如经济特区、西部地区等税收优惠政策多； 按生产主体性质优惠类，如校办企业、残疾人福利企业、高科技企业等税收优惠政策多。 根据上述优惠政策类型，企业在设立、投资等经营活动中就必须充分考虑企业的投资地区、投资行业、产品类型和企业的性质，以