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PAGE PAGE 2 企业所得税 国家税务总局税务干部学院 一、企业所得税纳税人、征税对象和适用税率 （一）居民企业和非居民企业的范围 （二）非境内注册居民企业的认定和管理☆ （三）居民企业和非居民企业的所得范围 （四）企业所得税的基本税率和低税率的适用范围 二、应纳税所得额 （一）应纳税所得额 1．应纳税所得额和亏损的定义 应纳税所得额与纳税调整后所得 2．纳税年度的确定 2008年成立，当年亏损500万元 2009、2010、2011、2012年每年纳税调整后所得为80万元。 2013年4月30日终止经营活动，2013年5月1日到8月31日进行清算。2013年1月1日至4月30日期间，汇算清缴确认的纳税调整后所得-30万元；清算期间确认的弥补以前年度亏损前的所得300万元。要求计算该应缴纳的清算所得税。 3．计算应纳税所得额的基本原则 4．应纳税所得额的计算方法 5．外币折算人民币计算应纳税所得额☆ （二）预缴所得税 1．预缴所得税的纳税人范围 2．企业所得税的一般预缴方法及纳税申报表填报 3．汇总纳税企业总分支机构的企业所得税预缴方法及纳税申报表填报☆ （三）汇算清缴所得税 1．汇算清缴企业所得税的纳税人范围 2．企业所得税的汇算清缴期限 3．企业所得税汇算清缴一般流程及纳税申报表填报 4．汇总纳税企业的汇算清缴方法及纳税申报表填报☆ （四）清算所得税 1．清算所得税的纳税人范围 2．清算所得税的处理内容及纳税申报表填报☆ 三、收入总额 两种形式，两层分类，九项收入，四项免税，四项不征税。 （一）收入总额的分类 1．货币形式和非货币形式的收入 2．不征税收入的范围 3．免税收入的范围 4．九项收入的划分 （二）收入确认原则 收入类别 确认时间 金额确认 销售货物收入 风报转移 不管不控 收入可靠 成本可靠 4个条件，7种方式=4+3 特殊行业： 房地产=四+4 视同销售：1+3.8+2+两个要点 3种特殊销售 4种折扣折让 融资性售后回租 提供劳务收入 完工进度 收入可靠 成本可靠 1个前提，3个条件，8项收入（3安广软+5） 视同销售 完工进度—3种方法： 测量法、工作量法、成本法 每年应计算累计完工进度 转让财产收入 股权转让收入：转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。 在三种情形下会产生股权转让收入—— 中途转让 企业清算 撤资减资 国债转让收入： 两个环节两项收入。 中途转让：股权转让所得或损失=股权转让收入-股权投资成本，不减留存收益 企业清算：取得剩余资产，先确认股息收入（先减留存收益），后减投资成本，确认投资资产转让所得或损失 撤资减资：先收回投资成本，再确认股息，最后确认投资资产转让所得 投资资产转让所得或损失=取得资产-投资成本-视同股息 取得资产=投资成本+视同股息+投资资产转让所得 转让国债收益（损失）=国债转让取得的价款-计算的国债利息收入-购买国债成本-相关税费 权益性投资收益 作出利润分配或转股决定 转股视同分配，股权溢价除外 利息 合同约定的债务人应付利息的日期 国债利息收入 金融企业贷款利息收入：三段论 合同约定的应付利息 国债利息收入=国债金额×日利率×平均持有天数 租金 合同约定的应付租金的日期；租赁期限跨年度可分期确认 一次性；分期 特许权使用费收入 独立的特许权费：合同约定的应付特许权使用费的日期 附加的特许权费：875号说的两种情形 合同约定的应付特许权使用费 接受捐赠收入 实际收到捐赠资产 货币；公允价值 其他收入 债务重组协议生效 债权人放弃的债权 企业所得税和会计对资产视同销售处理的异同比较 （三）各项收入的确认和申报 1．销售货物收入的确认☆ （1）销售商品收入的确认条件 （2）销售商品收入的确认时间 （3）销售商品收入的金额确认：折扣、折让、退货的处理，几种特殊的商品销售方式商品销售收入的金额确认 资产计税基础800万元，卖给租赁公司价格为1000万元。租回，租赁期限5年，每年租金支付额280万元。 1.不作为转让资产处理。 2.作为融资处理——贷款：本金是卖资产取得的价款。 3.每年支付租金实际上是还本付息，超过每年应付本金的部分属于借款利息支出。 4.售后租回的资产视同自有资产管理，按售出时的原计税基础在使用期间继续计提折旧。 （4）开发产品销售收入的确认时间和金额确认 1.不适用销售商品收入确认的条件 2.分为未完工开发产品销售收入和完工开发产品销售收入 3.“四+4 四种结算方式：一次收款，分期收款，银行按揭，委托 4种委托方式：收取手续费，视同买断，基价+分成，包销 （5）视同销售的范围、视同销售收入确认时间和金额确认 1+3.8+2+两个要点 2．提供劳务收入的确认 （1）提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件 （2）提供劳务收入的确认时