第2章 增值税的税收筹划.ppt

2.退税率等于征税率时的税收筹划 对于退税率等于征税率的产品，无论其利润率高低，采用“免、抵、退”的自营出口方式均比采用来料加工等“不征不退”免税方式更优惠，因为两种方式出口均不征税，但采用“免、抵、退”方式可以退还全部的进项税额，而免税方式则要把该进项税额计入成本。 2.4.2.2 选择采购对象的筹划 2.4.2.3 选择出口方式 [例2—25]某中外合资企业以采购国内原材料生产产品全部用于出口，2002年自营出口产品的价格为l00万元，当年可抵扣的进项税额为l0万元，增值税税率为17％，无上期留抵税额。 (1)当该企业的出口退税率为17％，如企业自营出口： 免、抵、退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率一免、抵、退税额抵减额=100×17％=17(万元) 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额一(进项税额一免、抵、退税不得免征和抵扣数额)=0一(10一0)=一10(万元) 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 若：当期期末留抵税额≤当期免抵退税额， 则：当期应退税额=当期期末留抵税额 因此，该企业的应收出口退税为l0万元。 若该合资企业通过关联企业——某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格l00万元(含税)出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。应纳税额的计算如下： 合资企业应纳增值税额： 100÷（1＋17%）×17％－l0=14.53—10=4.53(万元) 外贸企业应收出口退税额： 100÷（1＋17%）×17％=14.53(万元) 两企业合计获得退税10万元(14.53—4.53)。 由此可以看出，在退税率与征税率相等的情况下，企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负相等。 (2)当该企业的出口退税率为15％时，如企业自营出口： 免、抵、退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率一免、抵、退税额抵减额=100×15％一0=15(万元) 免、抵、退税额不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率一出口货物退税率)一免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额 =100×(17％一l5％)一0=2(万元) 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额一(进项税额一免、抵、退税不得免征和抵扣数额) =0一(10一2)=一8(万元) 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 若：当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额。 因此，该企业的应收出口退税为8万元。 如该合资企业通过关联企业——某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格100万元(含税)出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。应纳税额的计算如下： 合资企业应纳增值税额： 100÷（1＋17%）×17％一l0=14.53—10=4.53(万元) 外贸企业应收出口退税额： 100÷(1＋17%)×15％=12.82(万元) 两企业合计获得退税8.29万元(12.82万元一4.53万元)。 4.选择生产经营地进行税收筹划。 比较可知，筹划方案的实施取得了良好的效益，方案实施后比实施前节省增值税额32.5(64－31.5)万元，节省城市维护建设税和教育费附加合计3.25 [32.5×(7％+3％)]万元，税负率下降6.5％(12.8％－6.3％)。 [例2—16]某山楂加工厂向农民收购山楂片。而山楂片由于经过洗净、切片、晾干，杀菌，不再作为初级农产品，且农民销售山楂片不能提供发票，山楂加工厂的农产品收购发票只能用于收购初级农产品。因此，山楂加工厂就面临着较高的税收负担。对此，山楂加工厂应该如何进行纳税筹划? 针对山楂加工厂的税收困惑，税务顾问为此提出以下两个纳税筹划方案： 方案一：山楂加工厂先向农民收购鲜山楂，然后委托农民加工并另外支付加工费。经过这样一种业务调整，山楂厂仍然是从农民手中取得加工后的山楂，但却可以在收购鲜山楂时开具农产品收购发票，按照收购价款的l3％计算抵扣增值税进项税额。 方案二：我国颁发的《中华人民共和国农民专业合作社法》，允许农民组成专业合作社开展合作经营。 山楂加工厂就组织当地农民成立专业合作社，进行山楂片的生产加工，然后再向合作社收购。《关于农民专业合作社有关税收政策的通知》(财税[2008]81号)规定：对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按l3％的扣除率计算抵扣增值税进项税额。对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购