第4章 基于纳税人身份的纳税筹划.ppt

a.设立子公司的优点 母公司设立子公司，可以使母公司长期战略中需重点发展的业务领域得到长足发展，使母公司可以在这些领域得以做强做大，从而强化母公司的核心竞争能力。 子公司可以将其经营风险有效地限制在一定范围以内，总公司只在出资范围内对其承担风险，不会因为子公司在经营中的失误而遭受更多损失，更不会侵害到总公司其他业务部门和其他子公司的利益。 子公司通过自身经营和努力，在其业务领域中形成商誉、品牌等无形资产，有助于提升企业集团的整体形象。 b.设立子公司的缺点 由于是独立法人，因此子公司无论是亏损或者是盈利都不能直接冲减或弥补母公司的盈利或亏损； 母、子公司之间发生的资产转移，涉及所有权变动，需征税； 母、子公司发生的关联交易不好处理，不能按内部往来处理，不能按照总分公司模式合并报表。 子公司追求自身利益最大化的行为可能会影响到母公司的整体利益。 c.设立分公司的优点 分公司一般便于经营，财务会计制度的要求也比较简单。 分公司承担成本费用可能要比子公司节省。 分公司不是独立法人，利润由总公司合并纳税，在经营初期，分公司往往出现亏损，但其亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担。 分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动，不必负担税收。 分公司由于不是主体法人，与总公司的经营范围、管理都是属于一个体系，所以可以享受总公司的优惠政策。 d.设立分公司的缺点 分公司大多本身并无太多资产，容易出现利润偏高的情况，不利于企业的整体税务规划。 分公司不能享受新设立企业的税务优惠政策。 分公司由于不具有独立法人资格，所以不利于进行独立的利润分配。 总、分公司由于同属于一个法律主体下，其带来的法律风险是相互的。 2.筹划思路 （1）根据盈亏情况进行筹划 在不考虑其他因素条件下： 当总公司盈利，新设机构可能出现亏损时，应当选择设立分公司，可以使分公司的亏损和母公司的盈利相互抵销，从而减少应纳税所得额，减轻企业所得税税负。。 当总公司亏损，新设机构可能盈利时，应当选择设立子公司。子公司不需要承担总公司的亏损，可以自我积累资金求得发展，总公司可以把其效益好的资产转移给子公司，把不良资产处理掉。 （2）根据税收优惠进行筹划 按照税法规定，当总公司享受税收优惠而分支机构不享受优惠时，可以选择设立分公司，使分公司也享受税收优惠待遇。 如果分公司所在地有税收优惠政策，则当分公司开始盈利后，可以变更注册分公司为子公司，享受当地的税收优惠政策，这样会收到较好的纳税效果。 当新设机构满足小型微利企业评定标准时，宜设立子公司，享受所得税税收优惠。 3.筹划案例 某总公司甲有A、B、C、D四个下属公司，2010年，A公司应纳税所得额为500万元，其所在地区的所得税税率为25%；B公司应纳税所得额为400万元，其所在地区的所得税税率为25%；C公司应纳税所得额为300万元，其所在地区的所得税税率为24%；D公司应纳税所得额为-300万元，其所在地区的所得税税率为15%；总公司应纳税所得额为-100万元，其所在地区的所得税税率为15%。请问：从税负角度，总公司甲该如何设立其分支机构？ （1）若A、B、C、D为子公司，则应纳所得税税额为： A公司应纳所得税税额 =500×25%=125（万元） B公司应纳所得税税额 =400×25%=100（万元） C公司应纳所得税税额 =300×24%=72（万元） D公司和总公司的亏损以后年度弥补。 总公司甲的年度合计应缴纳企业所得税税额为：125+100+72=297（万元） （2）若A、B、C、D为分公司，则应纳所得税税额为： （500+400+300-300-100）×15%=120（万元） 方案（2）比方案（1）节约税款297-120=177万元。 综上可见，总公司甲应该将A、B、C、D设为分公司。 4.注意事项 （1）考虑地方政府态度。企业在考虑设立分公司时，应考虑设立地地方政府的态度，因为所得税不在分公司所在地缴纳，地方政府可能不欢迎分公司的设立，由此可能会对投资环境设立一些地方性调整。 （2）考虑利润分配。分公司不具有立法人资格，所以不利于进行独立的利润分配，而子公司具有独资法人资格和独立财产，进行独立会计核算，更利于利润分配。 （3）考虑企业发展阶段。融入动态的筹划思想，考虑企业不同发展阶段的