涉外企业出口货物退免税的核算.ppt

涉外企业出口货物退（免）税的核算 目 录 第一节 出口货物退（免）增值税的初识 第二节 生产企业出口货物退（免）增值税的核算 第三节 外贸企业出口货物退（免）增值税的核算 第四节 出口货物退（免）消费税的核算 第一节 出口货物退（免）增值税的初识 （一）出口退(免)税的认定 1.出口退(免)税的含义 出口货物退（免）税，简称出口退税，其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的增值税和特别消费税。 ---增值税虽是一种价外税，但出口企业购货时所支付的款项中已包含了这部分税款，因此该商品出口后必须予以退还； ---消费税是一种价内税，出口企业购货时支付的款项中本身包含这项税款在内，它直接影响出口商品的成本。 （二）我国出口货物免退税政策 我国采取出口免税与退税相结合的政策。 1、又免又退：免销项税、退进项税或退消费税 2、只免不退： 免销项税、消费税，不退税 3、不免也不退：正常征税 “又免又退”--免税并退税的企业及货物 （1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 （2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他 外贸企业代理出口的货物。 （3）特定出口的货物。具体包括 ①对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。 ②对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。 ③外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国 轮而收取外汇的货物。 ④出口企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物。 “只免不退”--出口免税不退税的企业及货物 （1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸 企业代理出口的自产货物。 （2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物 出口，免税但不退税。 （3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免 税但不退税。 “不免不退”--出口不免税也不予退税(免)税的出口货物 (1)国家计划外出口原油。 (2)一般物资援助项下实行承包结算制的援外出口货物。 (3)国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜 其合金、白金等(进料加工复出口除外)。 (4)对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免 税也不退税。 （三）一般退(免)税的货物范围及其条件 必须同时具备以下四个条件才能申报退税： （1）必须是属于增值税、消费税征税范围的，并取得增 值税专用发票和专用缴款书的货物。 （2）必须是在财务上已做销售处理的货物。 （3）必须是报关离境取得出口货物报关单。 （4）已收汇核销的货物。报送出口不离境的货物、在国 内销售收取外汇而不报关离境的货物以及离境后不能在 规定期限内收汇核销的出口货物，均不能退税。 　 （四）出口货物的退税率 1.消费税的出口退税率 出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率 （额）相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。 办理出口货物退、免税的企业，应将不同税率的出口应税 消费品分开核算和申报，凡是因未分开核算而划分不清适用 税率的，一律从低适用税率计算免、退税税额。 2.增值税的出口退税率 1994年实行新税制时，按照规范化的增值税制度，对出 口货物实行了零税率，货物出口时，按其征税率退税。从 1995年7月1日起，连续多次调整了出口货物的退税率，退 税率与征税率并非完全相同。 （五）出口货物免退税的方法 1.出口货物免退增值税的方法 （1）“先征后退”办法—外贸企业收购货物出口 （2）“免、抵、退”税办法—生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 2.出口货物免退消费税的办法 （1）“免税”—适用于生产企业出口自产货物 （2）“免退税” —适用于外贸企业 第二节 生产企业退（免）增值税的核算 （二）界定生产企业的“免、抵、退税适用范围 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企 业生产销售环节增值税； “抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用原材料、 零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销 货物的应纳税额； “退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶 的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过本企业加工 生产或委托加工的货物。 （三）生产企业计算“免、抵、退”税的方法 (1)当期免抵退税额的计算。 免抵退税额=当期出口货物FOB价×外汇人民币牌价 ×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退