美国安然公司审计案例.ppt

* * 美国安然公司审计案例 组名：新动力 成员介绍 第一讲：一安然公司会计信息失真的原因分析 华尔街预期的压力 股东“用脚投票” 而不是用手投票（股权分散） 导致安然管理层利用会计报表操纵利润 二 安然欺诈案使用会计方法分析 备考利润 特殊目的实体 市价法操纵利润 定义：是指公司当局按照其经营指标计算出来的未来季度的利润 这种计算的根据 不是会计准则。 安然在 2000 第三季度开始使用“ 重复性利润 ”报告 这种方法计算出来的利润均为备考利润 从安然董事会 2002 年 2 月的内部报告中可得知此时公司当局已开始担心其投资的失败。 1 备考利润 1.12美元 2000年 1.10美元 1999年 每股收益 时间 实际增长率 ：(1.12﹣1.1) ／1.1=1.8% 这与其披露的 25% 很明显是不相符的 目的：大都是为了掩饰其经营存在的问题转移投资人的注意力使其不再关心根据通用会计准则计算出来的净收入。 但是，该利润公告的后一部分显示 安然在 2000 年第四季度的收益情况公告的开始部分声称整个的 2000 年与 1999 年相比每股盈利增长了 25% 1.安然 不良资产 高价 特殊实体 结果 虚增收入 导致 利润增加 2 .特殊实体 融资租赁 租入资产 通过经营租赁 安然 目的 掩盖债务 2 特殊目的实体(关联交易） 综合性租赁 不良资产的置换 3在美国 金融资产如营销证券 金融衍生工具和财务合同都应以当前的市场价格在公司资产负债表上进行反映 而不是获得时的成本, 被称之为按”市计价法“。 公司在计算这些金融衍生工具的价值时要设置很多假设 如利率 ，客户， 成本， 价格 ，计算时间等。 因此对于这种估计性的市场价值是很难证明和审计的 ，这样， 按市计价法使得公司管理层有大量的机会操纵利润 首先 企业管理当局向社会进行的盈利披露 应当随附完整的财务报告 。 其次 市计价法尽管在理论上很完美 但是 安然的会计造假事件表明 该方法需要进行修改。 最后 应当严格限制设计的利润报告和备考利润报告 公司所有的利润披露 都应当强调这些利润是根据会计准则计算出来的。 三从安然财务欺诈案的教训中对我国会计监管有如下启示 第二讲：审计独立性-------------基于安然事件的分析 经济利益 自我评价 关联关系 外界压力 从安然成立时起, 安达信就开始担任安然公司的审计工作, 从中也获利不菲。安达信明知安然公司存在财务作假情况而没有予以披露。安然公司长时间虚构赢利 (从1997年到 2001年虚构利润 5.86亿美元 ) , 以及隐藏数亿美元的债务, 作为十多年来一直为安然公司提供审计和咨询服务、在会计行业声誉卓著的安达信不可能不知道内情。然而在安达信看来这样一笔不菲的收入是它不愿意放弃的, 因此在这种情况下安达信选择了为安然隐瞒其虚构赢利的事实来维持自己的收入水平, 从而导致其独立性受到了严重的威胁。 1 经济利益 安然为了降低成本, 安达信为了增加收入, 安达信不仅接管了安然多家公司的会计工作, 包括在 1994-- 1998年受聘为安然内部审计师, 并全面负责安然的咨询工作,同时, 安达信又承担安然的外部审计工作。 这符合自我评价威胁中的为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务, 和为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。 安达信兼任安然的内审与外审工作难免会有冲突的地方, 很难客观地评价其内部控制和内部审计的情况, 从而也会很严重的损害其独立性。 2 自我评价 安然公司数名掌管财务的高层来自安达信, 比如, 安然的会计主任加入公司前为安达信高级经理, 而安然的财务总监大学毕业后曾在安达信任审计经理。这种情况有损审计师的独立性。 3关联关系 安达信在审计安然公司 1997年年报时指出应对某些事项作出调整, 公司赢利将因此减少 5000万美元, 安然不同意, 结果安达信只好妥协。其中安然是否对安达信施加了压力我们可想而知。 4外界压力 当识别出损害独立性的因素时, 会计师事务所和注册会计师应当采取必要的措施以消除影响或将其降低至可接受水平。 具体措施总结如下: 改革事务所的组织形式; 加强独立审计法制化建设, 改善独立审计的执业环境; 不允许作为会计师事务所合伙人或股东的注册会计师与客户具有直接或间接的经济利益; 改革会计师事务所的收费度; 加大会计市场综合治理力度; 规范审计市场的无序竞争。 5在安然事件后, 我们意识到维护注册会计师独立性的重要性。