内部会计控制制度设计.doc

内部会计控制制度设计 第 PAGE \* MERGEFORMAT 1 页 共 NUMPAGES \* MERGEFORMAT 197页 前言 巴林银行作为一家具有数百年历史的英国著名银行，经过近200年的发展，积累了雄厚的财力，但1995年2月26日，尼克·利森参与日经指数期货交易，违章逃避内部控制，导致该行4亿英镑的巨额亏损，最终被迫宣布破产，引起世界金融界的极大震惊。 巴林银行的倒闭直接原因是尼克·利森越权进行日经指数期货合约交易导致失败，但根本原因是巴林银行内部控制存在严重缺陷。1995年7月18日，英国银行监督理事会经过五个月的调查得出结论：巴林银行问题的主要原因是“银行的管理失控及其他最基本的内部控制机制的失灵”。 内部控制是古老而又年轻的研究课题。说其古老，因其几乎伴随私有财产的产生而产生；说其年轻，因为随着社会经济的逐步发展，内部控制不断被赋予新的内容与特征。内部控制是企业为实现既定的生产经营目标而在内部建立并实施的各种控制措施、手续、程序、方法等所形成的控制机制，它是企业有效地执行组织策略，实现企业管理高效化、专业化、规范化与科学化的基本条件，同时也是企业经营管理本身的重要组成部分。现代企业制度的重要特征之一是管理科学，而要实现管理科学有赖于企业建立健全一套内部控制体系。 内部会计控制与内部控制有着密切联系，前者是后者的重要组成部分。当前在世界范围内，会计造假似有愈演愈烈之势。琼民源粉饰会计报表的严重作假行为，制造了一个“中国股市的大骗局”，给众多投资者带来重大损失；“渤海事件”、“东北药事件”、“红光事件”等又何尝不是造成了这样类似的恶劣后果，尤其是震惊整个社会的银广夏案件，使得虚假会计信息成为广为关注的热点问题。财政部从1999年起每年对全国不同行业会计信息质量情况进行抽查表明，会计信息失真大有逐渐加重之势，会计信息质量越来越令人担忧。在美国，几个大公司会计造假丑闻也接连被曝光，从安然到世通，从施乐到默克，一波未平一波又起，给社会造成极大震动。会计造假案件的产生固然缘于多种原因，但缺乏有效的内部会计控制恐怕是重要原因之一。人们在反思过程中，内部会计控制成为关注的重要内容。 《内部会计控制制度设计》一书是根据《内部会计控制规范——基本规范》及具体规范的要求和原则，针对我国内部会计控制弱化的现实而编写的，它具有辅导企业领导人员、会计人员及其他有关人员学习和掌握“规范”，指导其建立健全内部会计控制机制并进行现实操作的重要作用和功能。 本书由北京工商大学会计学院赵保卿教授主编，编写人员有：赵保卿、王萍芝、王彦超、张毳、宗印凤、刘宝荣。由于水平限制，书中难免存在纰漏乃至错误，希望广大读者多提宝贵意见。 第一章 总 论 内部控制的发展主要经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制系统框架几个发展阶段，内部会计控制在内部控制的发展中孕育和成长。这为我们认识内部会计控制提供了一条逻辑主线：一方面内部控制包含内部会计控制；另一方面，内部会计控制在职能，地位、内容上又与内部控制存在差异。目前，最权威的内部控制定义由美国的COSO委员会提出，其定义如下：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。这个定义将内部控制引入到公司治理范畴，同时为内部会计控制确定了目标，因此，只有明确内部控制概念并结合公司治理的构建才能全面理解内部会计控制。 第一节 内部会计控制的内涵 理解内部会计控制的含义，首先应该明确界定它与内部控制的区别和联系，这是理论认识上的辩证唯物主义；其次，应该对内部会计控制的根本性质、特点、原则进行分析，这样才能对其含义有全面、完整的把握。 一、内部控制和内部会计控制 (一)形成过程 内部控制主要经历了四个发展阶段，它们分别是点对点控制、制度控制、系统控制和公司治理控制。 1．点对点控制阶段 点对点控制也称内部牵制，即通过人与人、人与部门以及部门之间的相互监督和分工实现对财产、资源的保护，会计事项是最主要的控制内容。 2．制度控制阶段 随着企业规模的扩大，内部牵制的范围扩展到企业的各个业务，形成了控制的结构化、程序化，并将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。 3．系统控制阶段 系统控制也称内部控制结构，是指将所有的内部控制制度协调起来，形成有机的系统，包括三个要素：控制环境、会计系统和控制程序。此时，内部控制更加重视环境和人等“软因素”。 4．公司治理控制 公司治理控制也称内部控制整体框架，是指将内部控制系统作为公司治理结构的重要部分，充分考虑企业利益相关者的需要，通过一系列过程实现会计信息的可靠性、经营的效率性和法律法规的遵循