舞弊审计程序方法.ppt

经营风险越高，重大错报风险也越高，管理舞弊可能性就越大。 * SAS NO.56定义“通过研究财务数据和非财务数据的合理性关系而进行的财务信息评估。”更倾向于“推测出有意义的账户余额”。 * * * * 一般来说，企业欠税时间不应超过三个月，换句话说，企业会计报表的应交税金余额最多是三个月的，因此余额不应太大 * 虚拟资产是企业资产的特殊组成部分，是持续经营的会计假设前提的产物。从本质上说，虚拟资产并不是资产，而是企业已经发生的费用或损失，按照权责发生制和会计配比的要求，暂时作为资产进行核算的部分。（1）直观的虚拟资产，包括待摊费用或递延资产等；（2）隐含的虚拟资产，即企业资产的账面价值与实际价值相背离的部分 * ST中华由于1999年末高达3.66亿元的巨额海外债务重组收益，当年每股收益高达0.417元，俨然成了一只“绩优股”。但是，分析其财务报告可以发现：在该公司27.2亿元总资产中，应收账款净额高达13.88亿元，所占比例为 51%。而应收账款净额中三年以上账龄的达8.8亿元，其中包括了对大股东香港大环自行车有限公司的应收账款5.22亿元，后者当时因担保责任已在香港被法院判处清盘，因此该笔款项极有可能无法收回。此外，公司存货净额高达2.4亿元，其他长期应收款2800万元，待摊费用1132万元，长期待摊费用 1625万元，待处理流动资产净损失561万元。剔除上述虚拟资产后，公司总资产约为18亿元左右，而其净资产早已为负值。通过上述分析，可以认为该公司财务风险极大，其年报利润中所含的水分也可能较多。果然，2000年中期，该公司再度出现亏损。一般而言，利润及其构成是投资者最为关心的财务信息，但是虚拟资产的大量存在意味着即使企业利润较高，人为调节的可能性却极大，同时往往预示企业的经营状况与财务状况欠佳等，因此对上市公司虚拟资产的研究具有重要的意义。 * Company Logo Company Logo C o m p a n y LOGO 国际审计学院 第二章  舞弊审计的方法和程序 Company Logo 【本章教学目的和要求】 掌握舞弊发生的征兆、识别舞弊的一般方法和特殊方法和舞弊风险的评估方法； 了解舞弊审计的程序 职业怀疑 舞弊审计准则：整个审计过程保持职业怀疑态度 在一些高风险领域（收入、会计估计、关联方等）实行“有错推定”；对管理层逾越内控行为执行专门的实质性测试P47。 含义：执行审计业务的一种态度，以质询的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据以及引起对文件或管理层声明的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。证据通过程序方法取得 计划阶段：讨论重大舞弊的可能性；实施阶段：（见上）如果没有充分、恰当的审计证据证明交易事项或科目余额真实，则推定存在问题；完成阶段：关注管理层不披露或诚实披露重大期后事项或或有事项的可能性； Company Logo Company Logo 第一节 舞弊审计的程序 P62 一、执行环境分析 了解被审计单位及其环境实际上就是评估其经营风险。经营不佳，产生舞弊动机或压力，转化为财报舞弊风险；有助于分析程序和评估会计政策和会计估计的合理性。 内容：行业性质、竞争对手状况；组织结构、经营目标、财务业绩的衡量和评价、会计政策；内部控制等 以利润为中心绩效考核方式；以金钱为主要激励方式；管理方式上是独裁式；以经济的、政治的、自我为中心的价值观和信仰比更重视社会的、精神的和团队意识的价值观和信仰更容易发生舞弊； 例：银广厦《财经》记者行业调查：“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”；同样引进德国设备的三个国内企业，市场没有打开，而天津广厦却利好频传 Company Logo 二、针对管理层逾越内控行为执行专门程序 1、检查特殊分录和其他调整； 2、对会计估计进行复核以检查其倾向性； 3、对大笔非正常交易的业务合理性进行评估 Company Logo 第二节 舞弊审计方法 一、概述 （一）定义：就是收集能够证明舞弊审计结论的证据的方法。 （二）特点： 财务审计方法：顺查、逆查、审阅、函证、盘点、抽查、询问、分析程序等 舞弊审计须特别重视分析程序，且以上方法在舞弊审计中的应用不同于常规审计 审阅时注意是否被涂改、签名是否真实、书信是否被拆封等； 盘点存货时不事先通知客户---出其不意； 常规询证的局限性：若管理层提供的地址不真实，则可能完全失效。为此，在取得地址时，应保持应有的职业怀疑，对应收款项，应与有关记录（如销售发票上）或通过其他如Internet等途径获取的相互核对。银行对账单有高科技造假的可能，对重要和异常的账户，应亲自前往银行询证。 由于审计人员的灵感和判断在舞弊审计中非常重要，故多使用判断抽样； 咨询外部专家（高科技行业、工程建筑