市场经济税收目标的设计.doc

市场经济税收目标的设计 一、注重有限公平，构建税收公平评价体系税收的绝 对普遍公平在客观上是不存在的，公平必须是考虑到投入 和收入之间合理关系，在机会均等基础上对人（含法人） 的能力和努力起促进作用的收入均等，这就是有限公平， 它将有利于效率。我国税制的公平目标应该是实现资源配 置优化的公平，本文从经济、社会、生态三个层次分析公 平问题，探讨适合我国税制改革方向的税收公平评价体系。 （一）经济公平 税收的经济公平考虑的是如何通过课税机制建立起经 济利益主体之间平等竞争的条件和环境。通过有效的途径 将税负在社会成员中进行合理分配，不至于使不同社会成 员有负担沉重或负担很轻的感觉，主要运用纳税能力负担 原则。根据WTO的国民待遇原则，在所得税方面内外资企 业应当一视同仁。目前外资企业享受的15%优惠税率，实际 上是享受了超国民待遇，这对国内企业显然有失公平。一 直以来，我们对外商实行1至U2年免税、3到5年减半，据 统计，从198 3年到1992年期间，仅这一项税收优惠，税 基就损失了 15⑻亿，税款流失了 5⑻亿，并对内资企业带 来严重歧视。从实际效果来看，税收的优惠并非外商投资 中国最重要的考虑因素。首先，应该进行内外资企业所得 税的统一，把《商投资企业和外商所得税法》和对内资企 业征收的《内资企业所得税条例》合并，制定一个同时适 用于内外资企业的《中华人民共和国企业所得税法》。第二， 税率问题。我们过去的法定税率是33%,因为对外资企业有 很多的优惠，实际税率可能只到12%?15%.内资企业在扣除 优惠以后实际税率在25%左右。税率高，优惠多，就为逃税 漏税创造了机会。税率降为25%?30%比较合适。三是税收 优惠问题。除了减少优惠以外，税收优惠应该体现鼓励高 科技产业的精神，对特定的行业、项目应给予更多的优惠。 最后，应该对西部开发给予地区性优惠。 （二）社会公平 经济与社会的发展是紧密相关的，税收公平要考虑如 何利用课税机制达到社会有序发展的目标，应从两个方面 来贯彻税收的社会公平。一方面通过征收社会保险税用于 建立社会保障体系，解决社会失业人口的基本生活保障问 题。另一方面，具有相同负担能力的人应缴纳同样数量的 税。社会公平的实现不仅需要好的税收制度，还要求在实 行过程中能普遍征税。一个税种对纳税人征税应尽量普遍 地触及征税环节的每一次交易，尽量减少不必要的免税减 税，并防止偷漏税。整体税法是体现效率优先、兼顾公平 的原则，而惟有个人所得税相反，是公平优先、兼顾效率。 这种考虑是因为国家在个人所得税的立法过程中不是先考 虑怎么把居民的钱都收上来，而是考虑将个人所得税作为 调节器，平衡贫富差距。首先，提高个人所得税起征点是 当务之急。目前我国个人所得税起征点只有80 0元，这个 起征点是以20年前的收入标准和物价水平来确定的，而现 在800元在一些大城市仅仅可以维持基本生活需要，但却 要交税。另外由于我国税收制度不够完善和健全，个人所 得税60%以上是由工薪阶层所缴纳的，高收入者根本触及不 到。为了保护居民消费热情、提高居民消费能力，应尽快 将个人所得税征收起点由800元提高为1500元或20 00元， 扩大扣除额，并按一年的总收入征收所得税。同时税收减 免应考虑家庭负担的不同，根据纳税人抚养、赡养的人数 不同，扣除额也应不同。目前我国8 0%的收入集中在20 % 的人手中，必须加大对高收入者的征税力度，税收所得可 用于补贴低收入者、用于建立社保基金。其次应抓紧制定 遗产税法。遗产税的好处是鼓励人们勤劳，也能够使贫富 差距缩小，同时也是国家收入的来源，遗产税也存在起征 点的问题，在我国将起征点定到100万比较合适。 （三）生态公平 生态环境问题是当今世界面临的重大问题之一，经济 发展只有在不仅维护了生态平衡而且改善了生态环境的基 础上才是真正的可持续发展。如果由于外部效应的作用， 一部分企业的利润获取以牺牲其他企业和居民赖以生存、 享受的条件为代价，或这一代人的资源享用以牺牲下一代 人甚至以后各代人的资源享用或生存条件为代价，都是不 公平的。生态外部效应破坏了帕累托资源有效配置的必要 条件，因而也是不经济的。税收的生态公平，就是要通过 课税机制将企业生产经营活动可能造成的生态环境损失形 成的外部成本内部化，防止企业为了追求眼前利益，将不 可再生资源的过度开发和污染环境造成的损失转嫁给社会 和未来，消除企业因资源环境占用条件不同而形成生态层 次上的机会不平等环境，克服市场机制只注意“最近、最 直接的有益效果”的短期行为，引导企业追求经济效益和 生态效益的组合__生态经济效益的提高。建议加快对污 染征税立法，以污染税代替罚款措施。 二、强调收入适度，营造公平竞争环境 效率优先、有限公平的税收制度是通过收入原则体现 的。税收