浅析我国上市公司盈余管理 毕业论文.doc

一、上市公司盈余管理的必要性……………………………………… 2-5 　　1、上市公司经理人员奖金动机 ……………………………………… 5 　　2、债务契约动机 ……………………………………………………… 5 　　3、避税动机 ………………………………………………………… 5 　　4、政治动机 ………………………………………………………… 5-6 　　二、我国上市公司盈余管理现状分析……………………………… 6-8 　　1、收入的不当确认或虚假确认收入………………………………… 6 　　2、虚假确认费用……………………………………………………… 6-7 　　3、利用关联方交易…………………………………………………… 7 　　4、利用非经常性损益………………………………………………… 7 　　5、操纵各项准备的计提……………………………………………… 7-8 　　6、利用会计政策和会计估计变更……………………… ………… 8 　　三、我国上市公司盈余管理治理…………………………………… 8-10 　　1、健全公司内部治理结构………………………………………… 8-9 　　2、资本市场的完善………………………………………………… 9 　　3、强化注册会计师的审计监督…………………………………… 9 　　4、推进监管政策的市场化改革，减少诱发盈余管理的政策因素………9-10 　　5、提高财务信息使用者识别能力…………………………………………10 　　6、加强会计准则和会计制度等相关法规政策的建设……………………10 　　 　　浅析我国上市公司盈余管理 　　摘要：目前，证券市场中相当多的上市公司盈余管理。从盈余管理的概念、操纵手段、控制措施等方面进行论述盈余管理问题在西方由来已久，可以恰如其分地称之为“市场参与者的游戏”。上市公司盈余管理的目的是为了完成或超过市场对它的盈利预期或风险效应，从而提高股票价值。为了适应多变的经济环境，上市公司在利用会计准则中的某些政策时留有余地，会计人员根据上市公司的实际情况进行会计政策选择，使得会计准则具有所谓的弹性，这些弹性在某些方面能够适应企业业务创新和管理者的需要。但当这些弹性被“过度开发”时，滥用这种弹性的盈余管理便随之出现。如何利用会计技能审视我国上市公司盈余管理行为，是个重要的会计问题。 　　关键词：操纵手段；控制措施；必要性 　　一、 上市公司盈余管理的必要性 　　盈余管理是目前国外经济学和会计学管饭研究的课题。对盈余管理的概念会计界存在着诸多不同意见。从以下两个权威性的定义可以看出盈余管理的基本涵义。一是美国会计学家斯考特（William.K.Scott）认为，盈余管理是指“在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”。另一是美国会计学家凯瑟琳.雪珀（Katherine SchipPer）认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。根据以上两个权威性的定义，可以看出，盈余管理主要具备这样一些涵义：第一，盈余管理的主体是企业管理当局，它包括经历人员和董事会。尽管经理人员和董事会进行盈余管理的动机并不完全一致，但他们对企业会计政策和对外报告盈余都有重大影响，企业盈余信息的披露由他们各自作用的合力所决定。第二，盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息（即会计受益）。在雪珀的定义中，盈余管理不仅仅指对会计受益的调整和控制，而且包括对其他会计信息的披露的管理，但是对会计受益以外的财务数据的操纵并不具有普遍的意义，它所具有的经济后果相对而言要小得多。如果将其纳入盈余管理的范畴反而会影响对盈余管理本质的把握。第三，盈余管理的方法是在GAAP允许的范围内综合运用会计和非会计手段来实现对会计受益的控制和调整，它主要包括会计政策的选用，应计项目的管理，交易时间的改变，交易的创造等。第四，盈余管理的目的是盈余管理主体自身利益的最大化。其中又包括管理人员自身利益的最大化和董事会成员所代表的股东利益的最大化。综上所述，盈余管理就是企业管理当局在遵循GAAP（或会计准则）的基础上，通过对企业对外报告的会计受益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。 　　“盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或影响那些以会计报告为基础的契约的后果。” 　　这一定义向人们展示了盈余管理的两个特点 　　一是盈余管理的动机是误导“利益关系人的决策”或影响“契约的后果”。从企业利益关系人的角度上看，企业业绩主要影响企业所有者、潜在投资者和债权人所做出的投资决策，企业所有者对企业管理者