工资薪金税前扣除尺度研究.doc

工资薪金税前扣除尺度研宄 【摘要】含金财税政策及其基础法律法规明晰化研究 现仅见于立信会计出版社之陈淑亭《会税评审一点通系列 丛书》，因其点而即通且省时节力，实务一线之高端会计人 士力呼之，吾则结合自身实务经验借鉴之，源于实践、深刻 感悟、系统提炼而成此文，兹与会税同仁分享之。本文结合 国税函〔XX） 3号及其基础《企业所得税法》、《企业所得税 法实施条例》，探讨工资薪金税前扣除的尺度把握问题，以 期尽可能减少纳税磨擦。 【关键词】企业所得税法；企业所得税法实施条例；工 资薪金;税前扣除 发票管理日渐严格，折旧等费用列支因而大受限制，一 些企业转而将不合法经济行为费用以高薪方式列支，会计风 险日益增加。这一预警结论决非危言耸听，通过仔细研读国 税函（XX） 3号（国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福 利费扣除问题的通知》），会计人自当领悟也。 一、合理性__判断标准全角化 企业所得税新法体系实施以来，会计人一直非常关注工 资薪金税前扣除方面：首年企业所得税汇算是否会过渡性地 时划一个“准计税工资”金额?更倾向于公平性还是更倾 向于方便性？ 国税函（XX） 3号给出了答案：“《实施条例》第三十四 条所称的‘合理工资薪金’，是指企业按照股东大会、董事 会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定 实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行 合理性确认时，可按以下原则掌握：一是企业制订了较为规 范的员工工资薪金制度；二是企业所制订的工资薪金制度符 合行业及地区水平;三是企业在一定时期所发放的工资薪金 是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；四是企业对 实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义 务；五是有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目 的。”其实质含义图示如下： 按企业内部制度规定股东大会or董事会薪酬委员会相 关管理机构原则制度规范实发数非计提数符合一一行 关管理机构原则制度规范实发数 非计提数符合一一行 已依法代扣业水平+地区水平相对固定+有序调整个税 代缴不以减税or避税为目的 已依法代扣 显然，公平性占了上风。工资薪金税前扣除没有单一化 的过渡金额之说。工资薪金列支是否合理，方方面面均有约 束性规定。 会计人必须先得全角度审视自己： 企业有无拿得出手的、像模像样的财务规章制度?如果 没有，为避免争议、合法节税起见，确需赶紧结合自己企业 的实际情况，至少制订出细化的工资制度，可展示于人、可 说服于人。实务里，勿忘履行必要程序：内部权力机构的批 准文件。 可税前扣除的工资薪金应为实际发放数，不是计提数; 乃愈来愈少的收付实现制特例，依然不是大行其道的权责发 生制；资产负债表上“应付职工薪酬”项目乃重点关注对 象，不论是正负数还是零均会引起注意，因其涵盖内容 象，不论是正 负数还是零均会引起注意，因其涵盖内容 太多；“应付职工薪酬”账户之“工资薪金”明细账如果是 正数余额，将直接被纳税调增，因其明明白白地显示着“提 而未付”，列支了费用却未实际发放也；“应付职工薪酬” 账户之“工资薪金”明细账如果是负数余额，企业所得税汇 算时还得和内部工资制度相对照，超额发放的不能在税前扣 除。 仅有内部工资制度并非意味着可税前扣除，关键在于内 部工资制度自身合理与否？符合行业特点否？符合地区特点 否？企业不合理高薪税前列支行为有损于国家财力；预防官 员腐败源头控制措施之一，乃企业高级管理人员和业务承揽 人员的高薪税前列支严监管。 内部工资制度是否因税前列支需要随意调整格外引人 注目。相对固定、有序调整、调整有理才令人信服。 企业所得税新法体系，与个人所得税新法体系相辅相成。 尽管企业为掩盖非法经济行为不惜牺牲个税利益，但严格管 理个人所得税毕竟能使国家财力少受损失。如果企业未依 法代扣代缴个人所得税，其工资薪金不得在企业所得税税前 列支。 纳税人及其会计在工资薪金方面的风险还在于是否能 被认定，其工资薪金确实不以减税or避税为目的。有这样 一个兜底的“万能条款”式规定，无端地增加纳税风险实属 得不偿失之举。 、严肃性——工资薪金总额基数化 工资薪金总额历来是可税前扣除的“三项经费”的计 算基数，近年来又成为可税前扣除的“五险一金”等社会保 障的计算基数，国税函（XX〕3号系统强调了工资薪金总额 基数化的严肃性：“《实施条例》第四十、四十一、四十二 条所称的‘工资薪金总额’，是指企业按照本通知第一条规 定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职 工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失 业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房 公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府 有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪 金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣