小议企业所得税扣除标准的调整.doc

小议企业所得税扣除标准的调整 内容摘要：随着金融市场对外开放的步伐，新兴金融 工具的出现，国外金融机构的进入以及利率市场化的稳步 推进，使得我们目前所实施的企业所得税暂行条例难以适 应金融业所出现的新变化。本文仅就企业借款利息支出税 前扣除标准与利率市场化的冲突进行了初步探讨，提出纳 税人的借款利息支出应当据实扣除。 关键词:借款利息支出税前扣除标准利率市场化 一、政策链接 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（国务院令 [1993] 137号）第六条第一款规定：纳税人在生产、经营期 间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除； 向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、 同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。也就是 说如果一家企业向另外一家企业借款，借方在计算应纳税 所得额准予扣除的项目时候，其对借款利息的计算应参照 金融机构同类、同期贷款的数额以内的部分核定。 显然，对于在非金融机构的贷款利息支出的扣除，以 上规定只适合在固定利率下使用。但是，随着我国利率市 场化的深入__XX年1月1日，人民银行再次扩大金融机 构贷款利率浮动区间。商业银行、城市信用社贷款利率浮 动区间扩大到［，］，农村信用社贷款利率浮动区间扩大到［， 2］，贷款利率浮动区间不再根据企业所有制性质、规模大 小分别制定。扩大商业银行自主定价权，提高贷款利率市 场化程度，企业贷款利率最高上浮幅度扩大到70%,下浮幅 度保持10%不变。在扩大金融机构人民币贷款利率浮动区间 的同时，推出放开人民币各项贷款的计、结息方式和5年 期以上贷款利率的上限等其他配套措施。 根据央行XX年10月29日公布的基准贷款利率，经计 算得到商业银行各期限贷款浮动利率如下表所示： 项目基准利率商业银行贷款浮动利率区间 短期 贷款六个月以内（含六个月）~ 六个月至一年（含一年）? 中长期 贷款一至三年（含三年）~ 三至五年（含五年）~ 五年以上~ 二、引发的问题 在金融机构贷款利率浮动的情况下，企业所得税借款 费用扣除标准难于与中央银行的这个规定相衔接，由此引 发了如下问题： （一）税务机关如何确定纳税人向非金融机构借款利息 支出的参照利率。当纳税人在生产、经营期间，向非金融 机构借款的利息支出，按企业所得税的规定是不高于按照 金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准 予扣除。但在贷款利率浮动的情况下，不同金融机构和非 金融机构对同一借款人的给出的贷款利率是不同的，即使 在同一家金融机构贷款，不同借款人的同期同类贷款利率 也不同。如果企业发生向非金融机构贷款，税务机关应以 哪家金融机构的贷款利率作为参照标准?这给税收征管提出 的难题 ）纳税人可以通过夸大财务费用增加可扣除额，从 而达到少纳所得税的目的。以一年期贷款为例，中央银行 现行基准利率为％,扩大贷款利率浮动区间后，商业银行、 城市信用社可在、的区间内按市场原则自主确定贷款利率 对有些企业来说，特别是关联企业，如果它们从关联方借 款获得成本比较低的资金，但是在计算扣除额时它可以取 用比较大的利率进行计算。 比如说甲、乙两家企业属于关联企业。假设不考虑其 他所有成本、费用、税金和损失，乙企业今年收入总额为 50万，并且从甲企业借款100万（一年期），商定借款利率 为％，那么据实算出乙企业应扣除财务费用为6万，应纳税 所得额为44万，如果该企业适用33%的所得税率，那么应 纳所得税为万；但是乙企业可以利用税法的规定，在计算 财务费用时将借款利率定为％，那么其财务费用就应该为9 万，应纳税所得额为41万，应纳所得税万。可以计算出少 纳税额万元，占应纳税额％。（/）。显然，少纳所得税款以 及少纳所得税款占应交所税款的比例与借款数额正相关， 与会计处理时采用利率减实际利率的差额正相关，即借款 数额越大或会计处理采纳之利率减实际利率的差额越大， 少纳所得税额就越多，这样对于一些高负债运行的企业来 说，比如说房地产公司，这是一个减轻税负的好方法。此 外，在目前房地产行业发展过度的情况下，与其出台新的 税收政策来抑制其发展，还不如填补目前法律法规的漏洞 来制约房地产业的过度发 （三）《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条 第一款的规定不利于利率市场化的推进，而且还有可能出 现相当的信用危机、非法融资乃至金融风险。 目前一些银行根据企业的信用等级对一些信用比较好 的企业采取适当的低利率政策，对一些信用比较差的企业 采取比较高的利率，这样一些新办企业由于在信用等级上 还不能达到银行的标准使得在银行贷款时银行会对它们采 取贷款利率从高的政策，而如果当时的市场利率比较低， 比如说一年期贷款利率为％，那么这些企业从资金成本角度 出发宁愿去其他非金融机构借款，同时它们在计算所得税 可扣除的财务费用方面仍然采用最高的金融机构