所得税会计准则的国际趋同.doc

所得税会计准则的国际趋同 李 刚 (首都经济贸易大学会计学院 100011) [摘要] 《企业会计准则第18号——所得税》充分借鉴了《国际会计准则第12号——所得税》的做法，体现了与国际惯例趋同的原则。本论文对新颁布的《企业会计准则第18号——所得税》与《国际会计准则第12号——所得税》进行比较，举例说明新准则引入的有关概念：暂时性差异、时间性差异、资产的计税基础、负债的计税基础和资产负债表债务法等；将新准则与原会计制度进行比较，说明资产负债表债务法与收益表债务法的区别；并且与国际会计准则比较异同，以进一步研究探讨该准则，帮助实际工作者学习掌握该准则。 [关键词] 暂时性差异 时间性差异 永久性差异 资产负债表债务法 收益表债务法 今年颁布的《企业会计准则第18号－—所得税》，取代1994年财政部发布的财会字[1994]第025号《企业所得税会计处理的暂行规定》、1995年《企业会计准则－所得税》征求意见稿以及2001年颁布的《企业会计制度》中关于企业所得税会计处理的规定（以下统称“旧制度”），该准则对2007年或以后日期开始的会计期间有效。这次新颁布的所得税会计准则与原规定比较不论是理念还是方法都有重大变化。它充分借鉴了《国际会计准则第12号——所得税》的做法，体现了与国际惯例趋同的原则。本文试图对新准则引入的有关概念和会计处理方法予以剖析，共同研究探讨新会计准则。 一、新准则有关概念 （一）时间性差异。应税收益和会计收益的差额，在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的时间上存在差异。 （二）暂时性差异。从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。 暂时性差异分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 1、应税暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差异。 2、可抵扣暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差异。 （三）永久性差异。某一期间发生，以后各期不能转回或消除，即该项差异不影响其他会计期间。其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的口径上存在差异。 （四）资产的计税基础。指企业收回资产账面价值的过程中，就计税而言可从流入企业的任何所得利益中予以抵扣的金额。 （五）负债的计税基础。指各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税利润时可予以抵扣的金额。 二、时间性差异和暂时性差异的区别和联系 （一）时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不都是时间性差异。以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异： （1）子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润； （2）重估资产而在计税时不予调整； （3）购买法企业合并的购买成本，根据所取得的可辨认资产和负债的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债，而在计税时不作相应调整。 【案例一】固定资产原值5000元，预计使用年限5年，采用直线法计提折旧，期末无残值。税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。 ①采用收益表债务法计算。见表1 表1 期间 1 2 3 4 5 会计折旧 1000 1000 1000 1000 1000 税法折旧 2000 1200 720 540 540 差额 1000 200 -280 -460 -460 根据时间性差异的定义：应税收益和会计收益的差额，在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的时间上存在差异。可以判断这是一项时间性差异。 ②采用资产负债表债务法计算。见表2 表2 各期期末 0 1 2 3 4 5 账面价值 5000 4000 3000 2000 1000 0 计税基础 5000 3000 1800 1080 540 0 差额 1000 1200 920 460 0 根据暂时性差异的定义：从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面金额之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣税额。 可以判断这是一项暂时性性差异。因此，时间性差异是暂时性差异。 （二）暂时性差异并不是时间性差异，例如： （1）作为报告企业整体组成部分的国外经营主体的非货币性资产和负债以历史汇率折算； （2）资产和负债的初始确认的账面金额不同于其初始计税基础。 【案例二】企业固定资产的账面价值为1万元，重估的公允价值为2万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年。会计按重估的公允价值计提折旧，