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审计学-筹资与投资循环审计 第十章 筹资与投资循环审计 【学习要点及目标】 通过本章的学习，使学生熟悉筹资与投资循环内部控制的要点及进行符合性测试的步骤，掌握筹资与投资循环涉及的主要账户的实质性测试，理解筹资与投资循审计的特点,了解筹资与投资循环涉及的业务活动及相关账户。 第一节 筹资与投资循环的特性 一、筹资与投资循环概述 二、筹资与投资循环主要业务活动 三、筹资和投资涉及的主要凭证和会计记录 一、筹资与投资循环概述 精要： （一）筹资循环 1．借款 2．所有者权益 （二）投资循环 1．交易性金融资产 2．持有至到期投资 3．长期股权投资 4．可供出售金融资产 （一）筹资循环 筹资循环是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业的资本及债务规模、结构而涉及有关活动所组成的业务循环。 1．借款 借款是指企业向债权人举借的债务，承担到期还本付息的义务。主要包括短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 2．所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其来源包括所有者投入的资本（实收资本或股本）、直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积）、留存收益等（盈余公积、未分配利润）。 （二）投资循环流 投资循环是指企业为合理有效地使用资金获取经济效益，购买各种有价证券或将资产投放于其他企业的活动所组成的业务循环 1．交易性金融资产 交易性金融资产应符合下列条件之一：第一取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；第二属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。而投资循环中涉及的交易性金融资产主要包括为赚取差价为目的所购的有活跃市场报价的股票、债券投资、基金投资等。 2．持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如：政府债券、金融机构债券、公司债券等。 3．长期股权投资 长期股权投资包括企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资；企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资；企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 4．可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。而投资循环中涉及的可供出售金融资产是除了上述三种以外的金融资产。 二、筹资与投资循环主要业务活动 精要： （一）筹资所涉及的主要业务活动 （二）投资所涉及的主要业务活动 （一）筹资所涉及的主要业务活动 1．审批授权 2．签订合同或协议 3．取得资金 4．计算利息或股利 5．偿还本息或发放股利 （二）投资所涉及的主要业务活动 1．审批授权 2．取得证券或其他投资 3．取得投资收益 4．转让证券或收回其他投资 三、筹资和投资涉及的主要凭证和会计记录 精要： （一）筹资涉及的主要凭证和会计记录 （二）投资涉及的凭证和会计记录 （一）筹资涉及的主要凭证和会计记录 1．债券 2．股票 3．债券契约 4．股东名册 5．公司债券存根簿 6．承销或包销协议 7．借款合同或协议 8．有关记账凭证 9．有关明细账和总账 （二）投资涉及的凭证和会计记录 1．股票或债券 2．股票或债券登记簿 3．经纪人通知单 4．债券契约 5．被投资企业的章程及有关的投资协议 6．有关的记账凭证 7．有关明细账和总账 （二）投资所涉及的主要业务活动 1．股票或债券 2．股票或债券登记簿 3．经纪人通知单 4．债券契约 5．被投资企业的章程及有关的投资协议 6．有关的记账凭证 7．有关明细账和总账 第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试 一、筹资循环的内部控制及其测试 二、投资活动的内部控制及其测试 一、筹资循环的内部控制及其测试 （一）筹资活动的内部控制目标 （二）筹资活动的关键内部控制 （三）筹资活动的内部控制测试 （四）分析评价筹资活动内部控制 （一）筹资活动的内部控制目标 1．借款和所有者权益账面余额在资产负债表结账日确实存在，借款利息费用和已支付的股利是由被审计期间实际发生的交易事项引起的。 2．借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利已登记入账。 3．借款均为被审计单位承担的债务，所有者权益代表所有者的法定求偿权。 4．借款和所有者权益的期末余额正确。 5．借款和所有者权益在资产负债表上的披露正确。 （二）筹资活