建筑安装企业所得税征管情况的调查与分析.doc

建筑安装企业所得税征管情况的调查与分析 近几年，随着房地产业的快速发展和公共基础设施建 设的大力推进，建筑安装业税收已成为地方税收的主要增 长点之一。但由于建筑安装行业具有管理特殊、跨区域性、 工程周期长和成本核算复杂等特点，建筑安装企业所得税 一直是地税征管的一大难点。为全面掌握和有效解决建筑 安装企业所得税征管中存在的问题，促进建筑安装企业所 得税可持续增长，孝感市地税局结合省地税局《关于开展 建筑安装企业所得税征管情况调查的通知》要求，采取深 入纳税户走访、与税收管理员座谈、查阅日常税收管理档 案资料等方式，对以孝感市为主的20余家建筑安装企业的 行业管理、财务核算、所得税征管等情况进行了典型调查， 对该市乃至全省建筑安装企业所得税征管中存在的问题进 行了认真剖析，并结合征管实际提出了解决问题的对策和 方法。一、建筑安装企业所得税征缴及收入概况 （一）主要征管措施 查账征收与核定征收相结合。对建筑安装企业要求 其按国家规定建立健全账簿，对账簿健全的企业实行查账 征收；对账簿不健全的企业，根据企业的工程结算收入， 按1 0%左右的应税所得率核定征收。 以票控税和项目管理相结合。在建筑安装企业或项 目经理开具建安发票收取工程款项时，按事先核定的预征 率扣缴企业所得税。同时，对所有建筑安装工程，一律以 工程项目为对象，指定专门的税务管理员，实施项目登记、 建立项目台账和进行税款征收管理。 内管和外征相结合。对外来从事建筑施工业务且持 有《外出经营活动税收管理证明》（以下简称《外出经营 证》）的，除对其进行必要的登记外，对其《外出经营证》 真实性进行调查，并协助其机构所在地（核算地）税务机 关加强企业所得税征管；对外来没有持《外出经营证》的， 则要求在本地重新办理税务登记，纳入日常税收征管范 对本地外出建筑安装企业及项目经理，按照政策规定开具 《外出经营证》，其企业所得税回机构所在地缴纳。 预征和结算相结合。在建筑安装企业或项目经理开 具发票时，即从源头按事先核定的征收率预征税款；待年 终或工程项目结算时，再对其应纳的企业所得税进行汇算 清缴，多退少补，以确保税款及时足额征缴入库。 （二）所得税收入情况 从近三年孝感市建筑安装企业税款缴纳（扣缴）情况 统计表（单位：万元）可以看出：1.建筑安装企业地方税 收主体作用突出。每年提供地方税收占建筑业地方税收总 额的比重为2/3强（约7000万元左右）。2.企业所得税收入 总量和比重明显偏低。尽管近三年建筑安装企业所得税收 入总体上呈增长态势，但其年总量（仅为300万元左右） 仅占其年提供地方税收总额的4%—6%，总量和比重远低于 其提供或扣缴的营业税收入。 二、建筑安装企业所得税征管中存在的主要问题 （一）建筑安装业管理上的特殊性和财务核算上的欠 规范性，给企业所得税征管提出了严峻挑战。主要表现为: 建筑安装市场竞争激烈，承接建筑安装工程前期运作复 杂，成本较高；施工项目经理一般挂靠建筑安装企业，借 助其经营资质从事工程承包。建筑安装企业大多不直接从 事工程施工，依靠项目经理承包工程的产值保住经营资质， 并通过向项目经理收取项目经营管理费以维持企业的正常 运转；工程建设投资方与项目承包经理私签“鸳鸯协议” （即双方按照工程招投标及国家规定的工程定额签定承包 合同外，另行签定一个私下协议），要求施工方压价让利 （压价幅度一般为工程中标总价款的7%-15%），在很大程度 上降低了建筑施工方的实际赢利水平，并导致中标合同价 款和行业既定工程定额有名无实；建筑安装企业收取的项 目经营管理费收入总额较为有限，其账面经营亏损或微利， 建筑工程项目经营所得主要归项目经理所有和支配；项目 经理只进行简单流水核算，实际赢利难以查实：“权责发生 制”会计核算原则得不到贯彻执行，个体私营采购对象提 供发票不完整、不及时，工程结算收入与实际工程进度往 往不符，建筑工程决算报告相对滞后，等等。这些都给建 筑安装企业经营收入及成本费用的归集、分配增添了难度， 给企业所得税征管提出了挑战。 （二） 挂靠经营工程项目经理的所得税征管政策比较 模糊，给企业所得税征管带来了困扰。挂靠经营的项目经 理对外承接工程时，打的是有资质的建筑安装企业的牌子， 其工程项目一般也是在所挂靠企业的协助、监督、管理下 完成施工。虽然建设投资方支付的工程结算款一般先拨付 到项目经理挂靠的建筑安装企业账户上，但在建筑安装企 业提取一定比例的项目管理费后，余额全部被项目经理提 走，工程项目经营成果主要归项目经理所有和支配。在这 种运作模式下，对挂靠经营的工程项目经理，是将其收支 全部并入所挂靠的建筑安装企业先征收一道企业所得税， 然后对项目经理个人所得再征收一道个人所得税；还是不 将其收支并入所挂靠的建筑安装企业，不征收企业所得税， 仅仅