会计政策、会计估计变更和差错更正.ppt

企业会计准则第28号 会计政策、会计估计变更和差错更正 会计政策、会计估计变更和差错更正 会计政策及其变更 会计估计及其变更 前期差错及其更正 会计政策及其变更 会计政策 企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 具有选择性、强制性以及层次性 原则 企业所采纳的具体会计原则 预计负债确认的具体会计原则 基础：计量基础 历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值 会计处理方法 例如《建造合同》规定采用的完工百分比法 重要的会计政策 发出存货成本的计量 长期股权投资的后续计量 成本法或权益法 投资性房地产的后续计量 成本模式或公允价值模式 固定资产的初始计量 购买价款或现值 生物资产的初始计量 无形资产的确认 开发支出资本化或费用化 非货币性资产交换的计量 换入资产成本=换出资产公允价值或账面价值 收入的确认 风险和报酬转移、收入金额可靠计量、相关经济利益很可能流入企业 建造合同 借款费用的处理 资本化或费用化 合并政策 其他重要会计政策 会计政策变更 定义 企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为 以下两种情况可以变更 法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更 自愿会计政策变更 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的信息 以下两种情况不属于会计政策变更 当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别 对初次发生或不重要的交易或事项采用新的会计政策 会计政策变更与会计估计变更的划分 划分基础 以会计确认是否发生变更作为判断基础 例如，研发费用 以计量基础是否发生变更作为判断基础: 例如：分期付款购买 以列报项目是否发生变更作为判断基础 前期，商业企业将商品采购费用列入营业费用 新存货准则：采购费用列入存货成本 为取得与资产负债表项目相关的金额或数值所采用的会计处理方法，属于会计估计变更 公允价值的判断 折旧的估计 小练习 下列项目中，属于会计政策变更的有（ ） A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提 B.固定资产的折旧方法由平均年限法变更为年数总和法 C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式 D.发出存货的计价方法由后进先出法变更为加权平均法 E.应收账款计提折旧由余额百分比法变更为帐龄分析法 会计政策研究 Watts Zimmerman,1990 红利计划假设 如果mgt的报酬与净利润相关 尽量提高净利润增加当期的红利 债务契约假设 为了防止和拖延债务契约违约 变换会计政策提高当期收益 政治成本假设 高盈利公司易受媒体以及顾客关注-开征新税或管制 规模大—受到更严格的行为规则限制：环境责任 外来竞争：促使政府采取进口保护措施 盈余管理(Earnings Management) Scott(1997) 会计政策选择具有经济后果，当企业经理人员可在一系列的会计政策（GAAP）中自由选择时，他们自然要选择那些使自身效用最大化或公司市场价值最大化的会计政策 Schipper(1998) 企业经理人员为了获得私人收益而有意识地干预报告的过程，是一种披露管理 红利计划与盈余管理 Healy,1985(奖金计划对会计决策的影响) 奖金计划 盈余下限：注销巨额资产 盈余上限：降低净收益 盈余管理的手段： 通过操控性应计项目实现 通过调整会计政策 盈余管理度量1—操控性应计项目 样本选择 94家工业企业，1930-1980， 可计算奖金的盈余下限以及上限：477个样本 包含盈余下限和上限的观测值 带正负号的应计项目所占比例 样本数 平均应计项目 + - LOW 0.09 0.91 22 - 0.0671 MID 0.46 0.54 281 +0.0021 UPP 0.10 0.90 144 -0.0536 盈余管理度量2—会计政策调整 1968-1980作过调整，确实影响净收益的242项会计政策的企业 调整会计政策的时机 奖金计划宣布或修订之后 验证： 1968-1980年间， 修订或采纳奖金计划的公司 对照样本：未修订或采纳奖金计划 结论 奖金计划发生变化的公司有9年确实较多的调整了