某福建公司合并报表编制培训.ppt

※合并主体的理解：母公司及下属控股子公司是一个经济主体 ※ 内部交易的理解：左口袋放右口袋，东西归属没变  ※ 难点：长期股权投资抵消、存货及固定资产内部销售延续抵消、非同一控制下企业合并的公允价值调整。 一、合并财务报表的概念 （一）合并报表的概念 合并财务报表——是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 （二）合并财务报表的内容 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： 1.合并资产负债表； 2.合并利润表； 3.合并现金流量表； 4.合并所有者权益（股东权益，下同）变动表； 5.附注。 转移资金能力是否受到严格限制（旧制度不含、国外企业），也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。 （一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数以上的表决权，通常包括以下三种情况： 1.母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权（权益性资本）； 如果甲公司直接拥有Ａ公司60%的股权，则甲公司能够控制A公司，A公司应该纳入甲公司的合并报表中。 2.母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权（权益性资本）； 1、通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权； 假设：A公司由甲、乙、丙三个股东共同拥有，甲拥有其40%股权，乙拥有其30%的股权，丙拥有其30%的股权。甲拥有A公司的股权最高，但是，这并不能说明甲能够控制A公司。假如，乙将自己拥有的30%的股权全权委托与甲，这时，甲实质上就拥有了A公司70%的股权，说明控制了A公司。 2、根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；（曹县信达70%-30%）  3、有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；（50％－50%/5董事/华夏汽车城） 那么在这种情况下，在编制合并财务报表的时候，需要把子公司的个别财务报表，由账面价值调整为公允价值。因为子公司提供的财务报表是账面价值的资料，而我们做合并财务报表的时候，子公司纳入到合并财务报表的数字应该是公允价值的数字。  在这里要调整：（1）将资产由账面价值3 000万元调整为公允价值5 000万元；（2）相应调整固定资产的折旧、无形资产的摊销。 （二）编制合并工作底稿。在合并工作底稿中，将母公司和纳入合并范围的子公司的个别会计报表各项目的数额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。  3、有关收益类各项目—→合并数＝该项目加总的合计数额＋该项目抵销分录的贷方发生额－该项目抵销分录的借方发生额 4、有关费用类项目—→合并数＝该项目加总的合计数额＋该项目抵销分录的借方发生额－该项目抵销分录的贷方发生额 （六）填列合并会计报表。 在合并工作底稿中应编制的调整分录：  1、应享有子公司当期实现净利润的份额  借：长期股权投资  贷：投资收益  应承担子公司当期发生的亏损份额  借：投资收益  贷：长期股权投资  （以后期间调整“未分配利润——年初”项目）  2、当期收到子公司分派的现金股利或利润  借：投资收益 （以后期间调整“未分配利润——年初”项目） 贷：长期股权投资 四、将对子公司的长期股权投资按权益法进行调整 ③A公司2008年3月2日分派现金股利100万元 借：应收股利 80 （100×80%） 贷：投资收益 80 ④A公司2008年又实现净利润400万元 2008年在编制合并报表时的调整分录 借：长期股权投资 160 （200×80%） 贷：未分配利润――年初 160 借：长期股权投资 320 （400×80%） 贷：投资收益 320 借：投资收益 80（100×80%） 贷：长期股权投资 80 （2）非全资子公司（例题2：合并报表编制例题说明.doc ） 如果甲公司拥有A公司80%的股份， 其他股东拥有20%的股份，在这里 把拥有20%的股东所拥有的权益称作少数股东权益。 借：实收资本 （子