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项目3 存 货岗位核算 第一部分 存 货岗位 概 述 第二部分 存货的计量 第三部分 原 材 料 第四部分 商 品 第五部分 其 他 存 货 第六部分 存 货 清 查 第一部分 存 货岗位 概 述 一、存货的性质与分类 (一)存货的性质 定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。 内容 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等 。 流动性 通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产 。 (二)存货的分类 1、按经济内容分类 原材料、在产品、自制半成品、库存商品、代销商品、包装物、低值易耗品、外购商品。 2、按存放地点分类 库存存货、在途存货、委托加工存货、委托代销存货 。 3、按来源分类 外购存货、自制存货 、委托外单位加工存货 。 二、存货的确认 （一）存货的范围 企业应以所有权的归属来确定存货范围 所有权的归属须注意的问题 企业的存货主要包括的内容 （二）存货的确认 存货要同时满足以下两个条件时，才能加以确认： （1）与存货有关的经济利益很可能流入企业。 （2）存货的成本能够可靠地计量。 三、存货会计科目的设置及其在会计报表上的列示 科目设置： 对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计科目 。如库存商品 列示： 合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货”项目反映其净值。 第二部分 存货的计量 一、存货的初始计量 一般来说，增加的存货应按其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （一）存货的采购成本 按其重要程度分为购货价格和附带成本 购货价格 1、定义：因购货而发生的进价成本 2、购货折扣的处理：主要有总价法和净价法两种 附带成本 定义：存货采购成本中除了购买价格以外，而发生的各项税费 划分：按其性质，可分为附带税金和附带费用两部 分 综上所述： 根据我国有关会计法规的规定，企业的各类存货应以其历史成本入账，即以采购成本入账。 定义：在采购过程中发生的支出，包括买价和与其有关的税金和采购费用 买价 已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格 税金 采购货物应支付的海关关税、消费税、资源税等税金，但不包括企业垫付的应向购买者收取的增值税 采购费用 采购货物发生的运输费、装卸费、保险费等费用 (二)存货的加工成本 定义：企业为加工生产某产品而消耗的除原材料以外应计入加工产品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造费用 直接费用和间接费用 费用分配方法 (三)存货的其他成本 定义：除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和状态所发生的应计入存货成本的其他支出 合理确定入账价值和当期费用 (四)其他方式取得的存货的成本，主要包括以下四种情况： （一）企业通过非货币性交易方式换入的存货。 （二）投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以公允价值确定。 （三）通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存货的公允价值确定。 （四）盘盈的存货的成本，按照同类或类似存货的公允价值确定。 （二）存货发出的计价（重点） 《企业会计准则第1号——存货》规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 1．个别计价法 2．加权平均法（月末一次加权平均法） 3．先进先出法 （三） 存货期末计价（重点及难点） 含义： 是指会计期末对存货价值进行的重新计量 具体内容： 成本与市价孰低法 成本与市价孰低法的基本含义 内容： 虽然资产在取得时以历史成本入账，但如果以后市价下降而低于历史成本时，则该未售资产应以现行市价计价；如果市价高于历史成本，仍以历史成本计价。 需要解决的主要问题： 1、如何确定市价？ 2、如何进行成本与市价的比较？ 3、市价低于成本时的跌价损失如何处理？ 市价 相关专用名词介绍： 1、重置成本 重置成本是指在目前情况下，购置相同存货所需花费的成本。也可把重置成本理解为市场上的通行报价。 2、可变现净值（常用） 可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减完工及出售前尚需花费的相关费用及税金等支出后的净额。 3、公允价值 公允价是指在资产交换或债务结算中，能够使相互熟悉情况的双方自愿进行交易的价格。 可变现净值及其确定 1、存货的可变现净值 定义：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 2、存货可变现净值的确定 存货可变现净值的确定