第十三章 货币资金审计.ppt

货币资金审计 主体框架： 第一节 货币资金内部控制 一、货币资金的内部控制 1、职责分工：出纳与会计、“坐支” 2、授权批准：经办人、业务主管、会计、出纳 3、凭证和记录：合理、合法 4、定期盘点与核对 第二节 库存现金审计 一、库存现金概述 二、实质性审查程序 三、常见错弊及分析 一、库存现金审计 1、库存现金了解 人民币现金 外币现金（按币种单独设置明细账） 2、特点 流动性较强，价值大 容易引起舞弊 具有实物形态 开展盘点工作 3、常见会计核算及账务处理 收入、支出业务 存、取款业务 盘盈盘亏业务 “待处理财产损溢” 备用金业务----“备用金”科目 盘盈盘亏业务 1、现金短缺 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：库存现金 原因： （1）责任人赔偿 （2）保险公司赔偿 （3）无法查明的其他原因 2、现金溢余 （1）应当支付给相关人员 （2）无法查明原因 4、相关制度规定 《现金管理暂行条例》 5、相关内部控制 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 库存限额、现金收支（不得坐支）、白条抵库、账外账（突击盘点）等 　《现金管理暂行条例》第十一条规定：“开户单位现金收支应当依照下列规定办理： 　　⑴开户单位现金收入应于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。 　　⑵ 开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，坐支单位应定期向银行报送坐支金额和使用情况。” 库存现金的审计目标 1、存在与所有权 2、现金收支业务的完整性 3、金额的准确性 4、披露的恰当性 6、库存现金的实质性程序 6.1 起点：核对现金日记账与总账余额 6.2 盘点库存现金 注意：参与人员、时间、范围、方式 编制“库存现金盘点表”，分币种、面值 思考题 如果企业在几个不同地点存有现金或其他流动资产，为避免会计人员挪东补西，清点库存现金时，应（ ） A.派出相应的多名审计人员分别前往各个不同存放点按预先规定时间，同时进行清点 B.派出相应的多名审计人员分别前往各个不同存放点按各点的情况来安排现金清点 C.派一名有经验的审计人员前往各存放点，按预先规定时间依次进行现金清点 D.委派客户的内部审计师前往各存放点进行现金清点 6、库存现金的实质性程序 6.3 检查现金收付业务的真实性、合法性 “抽查测试”，侧重“现金日记账”记录的审查 （1）重点关注大额业务，对应审查原始凭证和记账凭证； （2）现金收入、支出是否正常； （3）账务处理； （4）鉴别原始凭证是否真实合法。 6、库存现金的实质性程序 6.4 现金收支的正确截止 “截止测试”，关注“跨期事项” 6.5 检查外币现金的折算是否恰当 按规定的汇率折合为记账本位币 6.6 现金在资产负债表上的恰当披露 “货币资金”科目 私设“小金库”的常用手法 瞒天过海------以—些貌似正常的日常业务虚列支出，套取现金 暗渡陈仓------掌管资金的主管部门借下拨资金之名，行假拨真用之实 李代桃僵------利用替代手法搞“掉包”计，以达到截留收入的目的 顺手牵羊------ 搞权钱交易，以权力兑换实惠 借尸还魂------改头换面，利用职权以“赞助费”、“捐赠款”、“培训费”名义变相收费，置于账外 偷梁换柱------使用不合规票据收费或在发票、票据上做文章，截留、隐匿收入 审查“小金库”的方法 账面查疑法 突击盘库法 票据抽查法 银行对账法 成本分析法 产量推算法 调查询证法 7、常见错弊 （2）挪用库存现金，即“挪用公款” 财务部门主管人员或出纳“白条抵库” （3）贪污公款---出纳或其他人员 思考题 注册会计师测试现金日记账余额的起点是（　　） A.　盘点库存现金 B.　抽查大额现金收支 C.　核对现金日记账与总账的余额是否相符　　　 D. 审查现金收支的正确截止 第三节 银行存款审计 一、银行存款概述 1、科目特点 银行监督、科目金额较大、对应业务广 2、账务处理 款项的存入、支出 3、相关了解 4、相关制度规定---《人民币银行结算账户管理办法 》 5、银行存款相关内部控制 （1）银行预留印鉴的管理 财务专用章、个人名章 （2）票据的保管使用情况 汇票、支票等的购买、领用、背书转让 “银行承兑汇票” 专设登