审计目标与审计过程.ppt

第四章 审计目标与审计过程 第四章 审计目标与审计过程 教学目的与要求：通过本章的学习，了解审计目标的涵义和演变过程，审计范围的含义，财务报表循环的划分，实现审计目标的审计过程及审计业务约定书签订前的准备工作等内容，掌握审计具体目标的确定及审计业务约定书的基本概念与内容。 教学重点：审计总目标与具体目标，审计过程，审计业务约定书的概念及基本内容。 教学难点：关于认定、目标的审计理论与财务报表审计实务的结合。 教学方法：运用案例及启发式教学。 本章计划课时：3学时。 第一节 审计目标 一、审计目标概述 （一）审计目标的涵义 审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。 包括两个层次： 财务报表审计的总目标 与各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标。 ■具体目标与总目标的关系 定义的理解： 审计目标的确立是由审计环境决定的。 审计目标的确立不是一成不变的，但在一定时期内具有相对的稳定性。 审计目标决定了审计行为的方式与内容，它的确定必须具有务实性。 （二）审计目标的演变过程 审计目标是随着社会经济环境的改变而改 变的，即随着审计的发展而发展的。 以民间审计发展为例，它从形成到发展经 历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、 财务报表审计阶段，审计目标也相应的经历 了这三个发展阶段。 二、审计总目标 《中国注册会计师审计准则第1101号——财 务报表审计的目标和一般原则》规定：我国 民间财务报表审计的总目标是注册会计师通 过执行审计工作，对财务报表的下列方面发 表审计意见： （1）合法性。 （2）公允性。 合法性是指财务报表是否按照使用的会计准 则和相关会计制度的规定编制。 公允性是指财务报表是否在所以重大方面公 允反映被审计单位的财务状况、经营成果和 现金流量。 财务报表审计属于鉴证业务。 注册会计师作为独立第三方，运用专业 知识、技能和经验对财务报表进行审计 并发表审计意见，旨在提高财务报表的 可信赖程度。 由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果提供的保证。 因此，根据上述总目标，审计人员在取得 充分、适当的审计证据后，并视其对财务报 表的影响程度分别出具无保留意见、保留意 见、否定意见和无法发表意见的审计报告。 审计人员的审计报告有助于财务报表使用者 了解、掌握被审计单位的财务状况和经营成 果，也有助于被审计单位改善其经营管理。 三、审计具体目标 管理当局负有会计责任，解决的是对 财务报表的认定问题，而审计人员负有 审计责任，解决的具体目标也就必须基 于审计总目标和管理当局对财务报表的 认定而确定。 （一）管理当局对财务报表的认定 管理当局对财务报表的认定： 指被审计单位管理当局对其财务报表各组成要 素的确认、计量、列报与披露作出的明确或隐含 的表达。也就是指财务报表中所包含的经济含 义。 而审计人员的基本职责在于确定被审计单位管 理当局对财务报表的认定是否恰当，是对被审计 单位报表的再认定。 管理层认定包括三类：交易和事项的认定、账户余额的认 定、列报与披露认定。 1、交易和事项的认定 审计人员对所审计期间的各类交易和事项运用的认定 通常分为以下种类： （1）发生。记录的交易和事项已发生且与被审计单位有 关。 （2）完整性。所有的应当记录的交易和事项均已记录。 （3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰 当记录。 （4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类。交易和事项已记入恰当的账户。 2、账户余额的认定 审计人员对期末帐户余额的认定通常分以下种类： （1）存在。资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）权力和义务。记录的资产由被审计单位拥有或控 制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 （3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权 益均已记录。 （4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的 金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整 已被恰当地记录。 3、列报与披露认定 审计人员对于列报运用的认定通常分以下种 类： （1）发生及权力和义务。披露的交易、事项 和其他情况已发生且与被审计单位有关。 （2）完整性。所有的应当包括在财务报表中 的披露均已被包括。 （3）分类和可理解性。财务