风险导向审计实务之企业绩效评价案例精华版.doc

风险导向审计实务系列之现代企业绩效评价案例 《现代企业风险管理审计》/ 风险导向审计网 / HYPERLINK 第四节：现代企业绩效评价 （Business Performance Review, “ BPR”） 四：附录一: 案例分析 ( BPR Case Study) 公司名称: CAB 运输和仓储有限公司 （金额单位：除注明外， 以千元人民币计） 概述 2002年7月，审计小组（合伙人，主管和高级经理）与CAB公司管理高层（CEO，CFO，执行副总裁。他们拥有公司100%的股份）会面以了解管理层如何考核和监管公司的经营绩效，并讨论包括如下的具体事项： 2002年、2003年及以后年度，管理层的战略以及相关关键性的成功要素。 管理层所采用的经营绩效考核措施。 管理层所采取的监控措施以及相关的报告。 第三方对公司财务报告的利用，包括他们所使用的绩效考核方法和他们对公司的预期。 管理层对公司2002年、2003年及以后年度的预期。 基于6月30日的财务报告，公司截止到2002年6月30日的中期经营成果。 通过该会议及随后7月份与高层管理者的后续讨论，审计小组做出了2002年该企业经营绩效评价(BPR)的假设值。 在2003年2月，审计小组再次与公司高层管理人员会面，从而更新了审计人员对以上事项的认识，并在年终财务报告的基础上，与公司管理层讨论并对假设值的作出共同评价。 了解实际经营情况——对企业经营绩效的影响 在了解该公司业务的其他阶段中，审计小组识别出以下对企业经营绩效有重大影响的经济交易事项： 影响2002年的重大交易是：有关B不动产的购建及随后出售U不动产（以下统一称为不动产交易）。这一交易的直接结果是，公司将拥有B不动产的产权并可将出售U不动产收益约￥4,000相关的税额确认为递延税项，约￥1,600。购买B不动产所需的资金主要来自外部借款和出售U不动产的收入。 注——参考后附BAF所记录的其他重大交易事实，将有助于企业经营绩效分析。 2．了解第三方对该公司绩效考核评价和预期 CAB财务报表的主要第三方使用者是W银行，该银行多年来为CAB提供融资服务。本年度，由于CAB 公司的上述不动产交易，W银行延长对CAB的贷款期限。与这一融资相关联的是，W银行要求CAB从2002年12月31日开始提供财务报告，并要求CAB公司的三个主要财务指标符合融资合同中的如下要求： 最小净收益不得低于50万元， 最低流动比率不得小于2.5 最大负债权益比不超过1.5 融资合同要联合不动产交易的融资进行谈判，并考虑这些交易对公司财务报表的预计影响。管理层希望能够履行这些合同，　因为如果把不动产交易的收入排除在外，公司将不可能履行2002年的最小净收益和最小流动比率承诺。见第六部分关于2003年及以后年度的假设，包括对这些合同的考虑。 了解高层管理者的经营绩效考核和监管活动 3.1 经营绩效考核 3. 我们和高层管理者讨论他们如何考核公司的经营绩效。我们了解该公司使用由会计部门编制的月度报告，这些报告要与前一个月和以前年度可比月份的报告进行比较，但不与预算相比较，因为公司没有正式的预算程序。这些报告包括以下财务绩效考核指标： 营业收入 毛利润率 营业利润率 净利润率 平均收款期——客户 平均付款期——供应商 流动比率 现金营运指数（经营现金净流量／折旧前经营活动净收益） 负债权益比率 3. 我们得出结论：这些考核指标与公司业务绩效的考核相关，提供了对公司经营和审计绩效认识的可接受水平。在达成这一结论过程中，我们考虑了以下内容： CAB的经营战略； 同行业其他公司普遍使用的绩效考核指标。 我们得出结论：CAB使用的指标具有相关性，同时我们提出建议以改进管理层考核和监管活动，这些建议列在附录1。 可信度评价 在企业经营绩效考核中，我们依据的主要信息是由管理层编制的月度绩效报告。在我们评估假设的整个过程中，我们也依据各种客户提供的信息，如：从仓库管理系统获得的债务人账龄信息以及储存、保留记录数据。我们得出结论：本质上说，在月度绩效报告评价和我们的假设评价中使用的所有信息，都是同一个关键流程的结果或财务报告流程的产品。基于我们在BIF关键流程/财务报告流程中所做的工作，以及相关的控制测试工作，我们得出结论：企业经营绩效中包含的信息，在本年度内是可以信赖的。 审计师的建议 当我们认为通过经营绩效考核足以获取对公司绩效的初步认识时，我们提出了一些的建议（在附录1）以加强公司经营绩效的考核。 3.2绩效监管活动 3. 主管人员编制月度绩效报告，它包括3.1.1中列出的月度绩效考核内容，以及与前一个月、上一年同一月的月度绩效考核的比较结果。高层管理者审核此报