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第18章 税收征管制度 本章要点 税收征管概述 税收征管理论 我国税收征管 第1节 税收征管概述 一、税收征管概念 （一）概念及理解 税收征收管理是指税务部门代表国家行使执法权，指导纳税人依法履行纳税义务，并对税收活动进行计划、组织、协调、控制与监督的过程。税收征管制度则是把税收征管活动法制化和制度化。理解税收征管概念要点为： （1）税收征管的主体是国家 国家被称为广义征税人。 各级税务部门称为狭义征税人或征税人 （2）税收征管的对象是税收活动 税收征管不是管人，而是管理与税收有关的活动。 凡是与税收活动相关的单位与个人可以成为税收征管所要涉及的对象，但税收征管管理的不是单位或人。 （3）税收征管的依据是税收法律 税收征管的主要任务是实现依法赋予的税收执法权，因此法律是税收征的基本依据。 税收征管依据的法律主要有：《税收基本法》、《税收征管法》和《税收单行法》。 （4）税收征管活动存在信息不对称 征税人不知道纳税人信息、纳税人不知道征税人信息。 征税活动中信息的不对称对征纳博弈产生重要影响，征纳双方都存在使用信息优势获取信息租金的可能 双方合谋损害国家利益，造成税收流失。 （5）税收征管活动是一个不对等的博弈活动 税收征管活动涉及三方当事人：政府、税务部门和纳税人。 政府与税务部门之间为委托代表关系 税务部门与纳税人之间为征纳关系 政府与纳税人之间为委托代表关系。 三方的权利与义务是不对等的。 （二）税收征管目的 税收征管是税收管理的核心，在整个税收管理工作中具有非常重要的意义： （1）取得税收收入。 （2）贯彻国家政策。 （3）实现调控功能。 （4）监督经济运行。 （5）增加公民纳税意识。 （三）税收征管基本内容 （1）税务登记。 主要包括开业登记、变更登记、注销登记。 （2）账簿及凭证管理。 （3）纳税申报。 按申报时间，可以将纳税申报分为正常申报与延期申报；按申报方式可以分为窗口申报、邮寄申报、电子申报和其他申报。 （4）税款征收。 主要包括自主申报、代扣代缴、委托征收、核定征收和强制征收五种方法。 （5）税务检查。 检查的形式有静态检查、与动态检查。 （6）复议与诉讼。 （四）税收服务 各个国家税收服务的具体内容存在较大差异，但总体来说包括以下部分： （1）税收宣传。 （2）税收咨询服务。 （3）纳税申报服务。 二、税收征管模式 （一）税收征管模式概念 税收征管模式是指为了实现税收征管目的，税收部门在税收征管活动中所采用的征管具体形式、方法和措施。 对税收管理形式和税收管理方法的规定通常是税收征管模式的主要标志。 （二）税收征管模式类型 按税款征收形式不同 源泉扣缴方式、委托代征方式和自主申报方式； 按对电子计算机的依赖程度， 人工征税、人机结合、电子税收方式。 （1）源泉扣缴模式 优点是便于控制税源，征税效率较高，征管费用较低。 缺点是不便于进行综合课税，不能根据纳税人的实际情况进行必要的调整，难以实施税收优惠政策，容易出现不公平课税现象。 （2）委托代征模式 委托代征模式将征税权的再次进行委托代理，引进大的量的非专业化征税单位或个，可以增加征税服务的竞争，提高征税效率； 同时也可能导致进一步的道德风险，出现更大范围的税收流失与社会不公。 （3）自主申报模式 优点是国家便于实施综合课税和税收优惠， 缺点是不便于控制税源，并将大大增加税务部门的工作量，增加征税成本，如果稽查不力，还可能出现大规模的偷漏税现象。 （4）人工征税与电子税务模式 人工征税模式是指税务部门征税工作，包括税务登记、税款征收、税收检查等工作主要以人工为主 电子税收模式则主要以电子计算机为主要征税模式，而人机结合模式则介于两者之间。 （三）制约税收征管模式选择的因素 税收管理模式选择主要受征税技术、管理水平、职能目标约束。 如果征税技术水平越高、管理水平越高，那么就越可以采取自主申报、电子税务征税模式，反之，则多采用源泉扣缴与人工征税模式。 职能目标也对征管模式产生影响，例如，如果政府征税仅限于取得财政收入，那么多采用源泉扣缴、委托代征；如果政府在征税的同时，还需要实施公平目标，则采取自主申报更方便。 第2节 税收征管理论 税收遵从理论 柠檬模型及应用 征纳博弈模型及应用 一、税收遵从理论简介 税收遵从的研究始于二十世纪七十年代的美国，是以研究偷逃税为起点的。阿林厄姆和桑德姆在1972年建立了Ａ-Ｓ模型，其理论基础是贝克尔（Becker,1968）关于犯罪经济学的研究和阿罗（Arrow,1970）关于风险和不确定性经济学。税收遵从研究的一个重要进展是引入了行为学、心理学和社会学等学科理论与研究方法 （一）期望理论(Prospect Theory) 期望理论是丹尼尔?卡恩曼（D.Kahneman）与他的合作者特维尔斯基(