第七章：营业税会计课件.ppt

营业税会计 基本规定 相关税目下营业税的计算 会计处理 改革试点的主要税制安排 营业税的基本规定 一、营业税征税范围的基本规定 营业税征税范围：是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。 （一）“境内”的含义　（1）提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内；　（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；　（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；　（4）所销售或者出租的不动产在境内。 （二） 与增值税征税范围的划分　　 比较营业税混合销售与兼营非应税劳务：　　 按《营业税暂行条例实施细则》的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的是（　）。　 A.运输企业销售货物并负责运输所售货物[营业税混合销售行为]　　 B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物　　 C.建材商店销售建材还兼营建筑、安装、装修业务[增值税兼营行为]　　 D.电信部门为用户安装电话，并销售电话[营业税混合销售行为] 二、纳税人与扣缴义务人的基本规定 （一）营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。　 特殊　　 1.单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。　　 2.依法不需要办理税务登记的内设机构，不是营业税的纳税人。 （二）扣缴义务人： 非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。 三、税目、税率的基本规定 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业 ——3% 金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产 ——5% 娱乐业 ——5~20%　 注： 1.娱乐业执行5%～20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。　　2.营业税纳税人从事不同税率的应税项目：分别核算，按各自税率计算营业税；未分别核算，从高适用税率。 　　 四、营业税计税依据的基本规定 （一）全额计税　　 营业税的计税依据即营业额，它是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基金等）。　　 （二）差额计税 （三）核定计税依据　　 对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低且无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，主管税务机关有权依据以下原则确定营业额：　　 1.按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核定。　　 2.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。　　 3.按下列公式核定计税价格：　　 计税价格=营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）　　 上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。 （四）其他规定　　 1.单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。　　 2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，价款与折扣额在同一张发票上注明的，才可以以折扣后的价款为营业额。　　 3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额征收营业税。 （五）税额扣减　　 营业税纳税人购置税控收款机，可从当期应纳营业税税额中抵免负担的增值税。　　 1.适用范围：增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机。　　 2.扣税方法：①凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额；②按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：　　 可抵免的税额=价款÷（1＋17%）×17% 五、营业税的起征点　　 1.营业税起征点的适用范围仅限于个人。　 2.现行营业税的起征点为：　　 按期纳税的，为月营业额5000-20000元； 按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。　　 纳税人营业额达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税款。 交通运输业营业税 一、税目（7个子目）与税率——3% 1.铁路运输业　　 2.公路运输业（公路运输不包括城市内公共交通） 3.管道运输业（管道运输业不包括管道的维护）　　 4.水上运输业　　 对远洋运输企业从事程租（指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务）、期租（指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶