企业所得税纳税申报表讲座.doc

企业所得税纳税申报表讲解 一、企业所得税纳税申报概述 企业所得税作为一个年度性税种，以整个企业（或取得收入的组织）的一个纳税年度内的税收利润（即应纳税所得额）作为计税依据。故纳税人只有在年度终了后的一段时间内才能准确核算全年的应纳税额。为了保证国家税收收入及时均衡入库，方便纳税人合理安排资金，税法规定，纳税人按月份（或季度）预缴企业所得税，年终汇算清缴，统一核算全年应缴企业所得税额，办理税款结算，实行多退少补。 二、企业所得税年度纳税申报表 1.居民企业年度纳税申报表 （1） 《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的通知》（国税发[2008]101号），印发了实行查账征收的居民企业汇算清缴年度纳税申报表。 （2） 《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知》（国税函[2008]1081号）， 对国税发[2008]101号的填表说明进行了重新规定。 （3）实行核定征收的居民企业，在办理年度申报缴纳企业所得税时，采用国税函[2008]44号规定的《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》（B类）进行汇算清缴。 2.非居民企业年度纳税申报表 （1）《非居民企业所得税年度纳税申报表》（A），适用于查账征收的非居民企业； （2）《非居民企业所得税年度纳税申报表》（B），适用于核定征收的非居民企业。 《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国非居民企业申报表〉 等报表的通知》（国税函[2008]801号） 3.企业年度关联方业务往来报告表 在市场经济下，一些关联方往来，容易产生违背市场经济规律，不能按独立企业往来进行的关联方交易，影响了税收公平性的原则和国家税收政策的执行，根据国外经验，对关联方的纳税调整是企业所得税的重要部分，在我国则刚刚起步。新企业所得税法及其实施条例对关联方交易进行了规范，为此，国家税务总局出台了《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号）。 为了更好地加强对企业年度关联方业务往来的管理，国家税务总局印发了《中华人民共和国企业年度关联方业务往来报告表》（国税函[2008]114号）。这是企业所得税汇算清缴新增加的报表。 《中华人民共和国企业年度关联方业务往来报告表》包括： （1）《关联关系表（表一）》 （2）《关联交易汇总表（表二）》 （3）《购销表（表三）》 （4）《劳务表（表四）》 （5）《无形资产表（表五）》 （6）《固定资产表（表六）》 （7）《融通资金表（表七）》 （8）《对外投资情况表（表八）》 （9）《对外支付款项情况表（表九）》 本报告表适用于实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业填报。因此，不论是居民企业还是非居民企业，只要是企业所得税的纳税义务人，与其关联方发生业务往来的，在年终汇算清缴时，应同时附送《中华人民共和国企业年度关联方业务往来报告表》。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，不属于中国境内正常的企业所得税纳税人，一般不办理汇算清缴，不需附送《中华人民共和国企业年度关联方业务往来报告表》；对于此类纳税人，由扣缴义务人在本报告表之表九《对外支付款项情况表》反映 。 三、居民企业所得税年度纳税申报表的填报 （一）设计思路 税收口径：1998年、2006年版纳税申报表 会计口径：根据企业会计利润加减纳税调整后计算出应纳税所得额 即：纳税人在企业会计利润的基础上加减纳税调整后，计算出应纳税所得额（包括加或减纳税调整、减去不征税收入、免税收入、弥补亏损等），进行税款计算。会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类、特别纳税调整）通过一张附表进行纳税调整集中体现。 （二）年度纳税申报表的解析 年度纳税申报表的构成：1个主表11个附表 主表内的关系：利润总额+（-）纳税调整+境外所得弥补境内亏损 =调整后所得-弥补亏损 =应纳税所得×税率（25%） =应纳所得税额-减免税-抵免税 =境内应纳税额+（-）境外应纳应抵税额 =实际应纳所得税额-已预缴税额 =本年应补（退）的所得税 1.企业所得税年度纳税申报表（A类）[主表] 本表共分为四部分： 42行指标 第一部分：利润总额计算 由于主表的利润总额指标是按照执行企业会计准则的企业利润表设置的，故执行《企业会计制度》和《小企业会计制度》的企业需要根据本表项目的要求进行调整后填报，但要保证最终的利润总额与会计报表的利润总额一致。调整情况如下： ①应将其他业务利润分为其他业务收入与其他业务支出，分别与主营业务收入与主营业务成本合并。主营业务收入和其他业务收入填入本表第1行“营业收入”、主营业务成本和其他业务成本填入本表第2行“营业成本”。 ②资产减值准备：