同一控制与非同一控制合并报表的差异.docVIP

一、同一控制与非同一控制的界定 1、同一控制下的企业合并 　　《准则》规定：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。定义中的“同一方”，是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者；“相同的多方”，是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。“较长的时间”通常指1年以上（含1年）。总之，同一控制下的企业合并的主要特征是参与合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且不是暂时性的。 　　通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。如母公司将全资子公司的净资产转移至母公司并注销子公司，母公司将其拥有的对一个子公司的权益转移至另一子公司。 　　同一控制下企业合并的主要特点：其一，从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变；其二，由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，因为如果以双方议定的价格作为核算基础的话，可能会出现增值的情况。 2、非同一控制下的企业合并 　　《准则》规定：参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并的特征是不存在一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。参与合并的各方，在合并前后均不属于同一方或多方最终控制。 非同一控制下企业合并的主要特点：其一，参与合并的各方不受同一方或相同的多方控制，是非关联的企业之间进行的合并，合并大多是出自企业自愿的行为；其二，交易过程中，各方出于自身的利益考虑会进行激烈的讨价还价，交易以公允价值为基础，交易对价相对公平合理。 二、同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比? ?同一控制下非同一控制下购买日或合并日控股合并（一）长期股权投资的确认和计量?　　同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目。借：长期股权投资【对方所有者权益账面价值×持股比例】　　*资本公积——(资本)股本溢价　　*盈余公积　　*利润分配——未分配利润　　贷：股本【面值】　　　　*资本公积——(资本)股本溢价企业合并成本＝支付的现金或非现金资产的公允价值＋发行或承担债务的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值＋发生的各项直接相关费用＋很可能发生的未来事项（1）确认长期股权投资：?借：长期股权投资【合并成本】　　应收股利　　贷：资产类【支付合并对价的账价】　　　　银行存款【直接相关费用】　　　　*营业外收入【固定资产、无形资产的公允价与账价的差额】　　　　*投资收益（或借记）【投资的公允价值与账面价值的差额】　　　　主营业务收入【库存商品的公允价】　　　　股本（面值）　　　　*资本公积－－股本溢价（差额，倒挤）（2）计算确定商誉：?合并商誉=合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价份额（二）合并资产负债表A、合并资产负债表中，调整分录：借：资本公积【以合并方资本或股本溢价的贷方余额为限】　　贷：盈余公积【被合并方合并前归属于合并方部分，不足冲减按比例结转】　　　　未分配利润【合并方资本或股本溢价贷方余额不足冲减，按比例结转，余额×被合并方留存收益比例】①调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值）借：存货　　长期股权投资　　固定资产　　无形资产　　贷：资本公积B、合并资产负债表抵销分录：借：股本?????? ?（子公司）　　资本公积??? （子公司）　　盈余公积??? （子公司）　　未分配利润? （子公司）　　贷：长期股权投资②抵销分录借：实收资本【子公司】　　资本公积【帐价+调整额】　　盈余公积【子公司】　　未分配利润【子公司】　　商誉　　递延所得税资产　　贷：长期股权投资　　　　少数股东权益[被合并方可辨认净资产公允价值×（1-持股比例）]　　　　递延所得税负债（以免税合并、评估增值为前提）（三）合并利润表?1)合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。2)发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润”项下应单列“其中:被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映合并当期期初至合并日自被合并方带入的损益。?非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债表