第十四章 非货币性资产交换.ppt

第十四章 非货币性资产交换 §1 非货币性资产交换的认定 §2 非货币性资产交换的确认和计量 §3 非货币性资产交换的会计处理 第一节　非货币性资产交换的认定 一、货币性资产和非货币性资产 （一）货币性资产 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 （二）非货币性资产 是指货币性资产以外的资产。 第二节　非货币性资产交换的确认和计量 一、具有商业实质的判断 （一）判断条件 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：　　1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情况： 第三节　非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,采用下面的处理方法： 本章结束 【例题5 计算题】丙公司与丁公司资产置换,该交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量，资料如下： 　　（1）丙公司换出：设备原值450万元，已提折旧330万元；账面价值120万元；无公允价值。　　丙公司支付清理费用2万元　　（2）丁公司换出：长期股权投资账面价值90万元，无公允价值。　　丁公司支付相关税费1万元　　（3）丁公司支付补价20万元 丙公司：　　①计算比例：20/120=1/625%,属于非货币性资产交换。 　　②换入长期股权投资的成本＝120－20＝100（万元）会计分录　　借：固定资产清理　　　　120　　　　累计折旧　　　　　　330　　　　贷：固定资产－设备　　　450　　借：固定资产清理　　　　　2　　　　贷：银行存款　　　　　　　2　　借：长期股权投资　　　　100　　　　银行存款　　　　　　 20　　　　贷：固定资产清理　　　　120　　借：营业外支出　　　　　　2　　　　贷：固定资产清理　　　　　2 丁公司： 计算比率=20/(90+20)=2/1125%,属于非货币性资产交换。 　　 ①换入设备的成本＝90＋20＝110（万元）　　②会计分录　　借：固定资产　　　　　　110　　　　贷：长期股权投资　　　　90　　　　　　银行存款　　　　　　20　　借：投资收益　　　　　　　1　　　　贷：银行存款　　　　　　　1 * * 一、掌握非货币性资产交换的认定 二、掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件 三、掌握具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的核算 四、了解不具有商业实质且公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换的核算 五、了解涉及多项资产的非货币性资产交换的核算 本章要点 【例1·多选题】下列各项目中，属于非货币性资产的有（　）。　　A.可供出售金融资产　　B.应收账款　　C.交易性金融资产 　　D.持有至到期投资　　E.投资性房地产 『正确答案』ACE 二、非货币性资产交换的认定 在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）作为参考。如果高于25%（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则。 （一）收到补价的企业 收到的补价÷换出资产公允价值＜25% （二）支付补价的企业 支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）＜25% 【例2·多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（　）。　　A.以800万元应收债权换取生产用设备　　B.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资　　C.以公允价值为600万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价140万元　　D.以公允价值为600万元的专利技术换取可供出售金融资产，另支付补价160万元　　E.公允价值为600万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价200万元 『正确答案』CD『答案解析』选项A中的应收债权和选项B中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项AB不属于非货币性资产交换； 　　选项C：140/600×100%＝23.33%，小于25%，属于非货币性资产交换。　　选项D：160/（160＋600）×100%＝21.05%，小于25%，属于非货币性资产交换。　　选项E：200/600×100%＝33.33%，大于25%，不属于非货币性资产交换。 （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。 例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长