第三章 非货币性资产交换.ppt

第三章 非货币性资产交换 一、非货币性资产交换的涵义 是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换。 货币性资产 非货币性资产是除货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等 2、损益的实现与否因其交换交易的具体状况（类型）而异。 三、非货币性资产交换的类型 （一）两类交易 A、具商业实质，且换入或换出资产的公允价值能可靠计量的交易 B、不具商业实质，或虽具商业实质但换入和换出资产的公允价值不能可靠计量的交易 四、非货币性资产交换的计量基础 （一）两种计量基础 公允价值 必须同时符合两个条件： 交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 账面价值(换出资产) 上述两个条件均不符合 B公司 借：固定资产——小汽车 16 银行存款 1.55 贷：主营业务收入 1 5 应交税费—增(销) 2.55 借:主营业务成本 14 贷:库存商品 14 三、同时换入多项资产 （一）A类 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的 —— 按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 （二）B类 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产的公允价值不能可靠计量的 —— 按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 例 A公司以一项股权投资，账面余额250万元，计提减值准备30万元，公允价值200万元，换入B公司一辆小轿车，账面价值50万元，公允价值60万元，一批产品，账面价值170万元，公允价值150万元，A公司支付B公司补价10万元，A公司支付相关运费5000元。假设不考虑其他税费。 企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息： ㈠ 换入、换出资产的类别。 ㈡ 换入资产成本的确定方式。 ㈢ 换入、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。 ㈣ 非货币性资产交换确认的损益。 * * 第一节 概述 二、非货币性资产交换的特征 1、交易的对象主要是非货币性资产 一般不涉及或只涉及少量货币性资产（补价） 非货币性资产交换的认定标准： 25％（不含25％）以下 支付的补价 或 收到的补价 换出资产公允价值+补价 换出资产公允价值 低于25%，视为非货币性资产交换 高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号——收入》、 《企业会计准则第4号——固定资产》等相关准则 （二）商业实质的判断 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1、换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均不同 示例1:A企业与B企业分别拥有位于市区与郊区的两幢大楼,建造时间及成本均相同，两者进行交换具有商业实质吗？ 2、换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的 从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同。 预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价。 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。 （二）公允价值的可靠计量 1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以市场价格为基础确定资产的公允价值 2.类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值 3.不存在同类或类似资产可比市场交易的非货币资产 采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大； 或者 在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定 ——视为公允价值能够可靠计量 参照《金融工具确认