会计基础第十章第二节.ppt

一、原材料 （一）实际成本法（2）发出材料的账务处理【例10-18】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，当月基本生产车间领用A材料400 000元，辅助生产车间领用A材料100 000元，车间管理部门领用A材料8 000元，企业行政管理部门领用A材料5 000元，合计513 000元。 　　借：生产成本——基本生产成本　　　　 400 000　　　　　　　　——辅助生产成本　　　　 100 000　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　 8 000　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　 5 000　　　　贷：原材料——A材料　　　　 　　 　　513 000 一、原材料 （二）计划成本法　　计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额，同时计划成本法下存货的总分类和明细分类核算均按计划成本计价。因此这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如果企业的自制半成品、产成品品种繁多 计划成本法方法 的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本法核算。 存货采用计划成本法核算，有利于简化财务会计处理工作，有利于考核采购部门的经营业绩，促使降低采购成本、节约支出，因此，这一计价方法在大中型制造企业中得到了广泛应用。计划成本法应用是否恰当，直接影响到企业财务核算的规范性、真实性以及反映的财务状况、经营成果、现金流量是否真实。 一、原材料 （二）计划成本法　　“原材料”科目借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。　　“材料采购”科目借方登记材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。　　“材料成本差异”科目核算材料实际成本与计划成本的差异。 一、原材料 （二）计划成本法　　1.采购　　（1）货款已经支付，同时材料验收入库。　　【例10-19】A公司购入甲材料一批，货款200 000元，增值税34 000元，发票账单已收到，计划成本为220 000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。A公司应编制会计分录如下：　　 　　借：材料采购——甲材料　　　　　　　　200 000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 34 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　234 000　　　　借：原材料——甲材料　　　　　　　　　220 000　　　　贷：材料采购——甲材料　　　　　　　220 000　　　　借：材料采购——甲材料　　　　　　　　　 20 000　　　　贷：材料成本差异——甲材料　　　　　20 000  一、原材料 （二）计划成本法　　1.采购　（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。---只做采购分录　　（3）货款尚未支付，材料已经验收入库。---采购入库都做，但要增加负债 一、原材料 （二）计划成本法　2.发出　　【例10-20】某企业月初结存材料的计划成本为50 000元，成本差异为超支差1 500元。本月入库材料的计划成本为150 000元，成本差异为节约差异5 000元。根据本月“发料凭证汇总表”该企业当月基本生产车间领用材料10 000元，辅助生产车间领用材料5 000元，行政管理部门领用原材料500元。 　　该企业领用材料应该编制会计分录如下：　　借：生产成本——基本生产成本　　　10 000　　　　　　　　——辅助生产成本　　　 5 000　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　 500　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　15 500 一、原材料 （二）计划成本法　2.发出　材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%材料成本差异率=（1 500-5 000）/（50 000+150 000）=-1.75%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率　 一、原材料 （二）计划成本法　2.发出　　结转发出材料的成本差异的会计分录如下：　　借：材料成本差异　　　　　　　　　　271.25　　　　贷：生产成本——基本生产成本　　　　　　175　　　　　　　　　　——辅助生产成本　　　　　 87.5　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　 8.75  * 会计从业资格考试会计基础 尚德机构 张海涛 zhanghaitao@sunland.org.cn 第十章 主要经济业务事项账务处理 第一节　款项和有价证券的收付 第二节　财产物资的收发、增减和使用 第三节　债权、债务的发