所得税及税收筹划上海.ppt

企业所得税及纳税筹划个人所得税及纳税筹划 主讲:周德强 企业所得税及纳税筹划 第一节 企业组织形式对企业所得税的影响 第二节 用足税收优惠政策税收优惠 第三节 选择最佳的企业资本结构 第四节 选择合适的企业费用列支方法费用 第五节 企业固定资产折旧对企业所得税的影响 第一节 企业组织形式对企业所得税的影响 合理选择企业组织形式 新的《企业所得税法》实行的是法人所得税制，企业有不同的组织形式，不同的组织形式对是否构成纳税人，有着不同的结果。公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司会对企业所得税负产生影响。子公司是独立法人，应当作为独立的纳税义务人单独交纳企业所得税，如果子公司盈利，母公司亏损，其利润不能并入母公司利润，造成盈亏不能相抵多交企业所得税的结果，若子公司亏损，母公司盈利，也不能盈亏相抵。而分公司不是独立法人，只能将其利润并入母公司汇总缴纳企业所得税，具有盈亏相抵的作用，能降低总公司整体的税负。 第一节 企业组织形式对企业所得税的影响 案例分析 假设一连锁经营企业，外地有10家营业机构，预计未来有半数盈利800万元，半数亏损500万元。如果将其均设立为独立法人，则依法不可汇总纳税，盈利企业须纳税200万元（800×25%），亏损企业待日后弥补；但如果将其设立为分公司，则可依法汇总纳税，实现盈亏互抵，汇总后的应纳税所得为300万元，须缴所得税75万元，减轻税负125万元；即使上述10家机构均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低企业的办税成本，提高管理效率。 问：从上例看，纳税人应该如何选择企业形式以减低税负？ 第一节 企业组织形式对企业所得税的影响 【案例】 　　某建筑安装公司主要经营工程承包建筑、安装和各种建筑装饰劳务，2009年度共实现应纳税所得额200万元，其中建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为145万、30万、25万。企业有职工人数100人，资产总额为3000万，则2009年度，该建筑安装公司的企业所得税为多少？应如何税收筹划？ 【分析思路】 如果一个企业大大超过小型微利企业的标准，完全可以把该企业进行分立，组成几个小型微利企业，每个小型微利企业经营某一方面的专业业务，可以减轻企业所得税的纳税负担。 第一节 企业组织形式对企业所得税的影响 【税收筹划方案】 　　把建筑安装公司进行分立，设立甲、乙和丙三个独立的公司，其中甲对乙和丙实行100%控股，三者分别经营建筑、安装和装饰业务。其中甲、乙和丙三个子公司的年职工人数分别50人，30人，20人。资产总额都各自为1000万元。 【税收筹划后的分析】 建筑安装公司2009年度的企业所得税为： 200万元×25%=50万元。 　　根据筹划方案，乙和丙符合小型微利企业的标准，可以享受20%的优惠企业所得税率。基于此，甲、乙和丙2009年度的企业所得税分别为145×25%=36.25万元，30万×20%=6万元，25万×20%=5万元，总的税负为36.25万元+ 6万元+ 5万元= 47.25万元，比筹划前节省50万元- 47.25万元=2.75万元。 第二节 用足税收优惠政策税收优惠 小型微利企业适用20%的税率（延长至2015年） 小型微利企业， 是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业， 年度应纳税所得额不超过30 万元, 从业人数不超过100 人， 资产总额不超过3 000万元，其他企业，年度应纳税所得额不超过30 万元， 从业人数不超过80 人， 资产总额不超过1 000 万元。 自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。(财税[2011]4号) 国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的税率 国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主知识产权。 第二节 用足税收优惠政策税收优惠 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1~3 年免征企业所得税， 第4~6 年减半征收企业所得税。这里所说的符合条件的环境保护、节能节水项目， 包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。 企业符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税。 在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500 万元的部分， 免征企业所得税；超过500 万元的部分，减半征收企业所得税。 居民企业是指依照一国法律、法规在该国境内成立，或者实际管理机构、总机构在该国境内的企业。 开发新技术、新