第九章 债务重组.ppt

第一节 债务重组的定义与方式 一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人 按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。 发生困难 债务人 债权人 作出让步 第二节 债务重组的会计处理 债务人进行债务重组可以采用不同的方式，例如，以现金清偿债务、 以非现金资产清偿债务、债务转为资本等。 在不同的债务重组方式下，债务人的会计处理原则基本相同，即，以 重组债务的账面价值转销债务，以转让资产的公允价值转销资产，重组债 务的账面价值与转让资产的公允价值以及转让资产的公允价值与其账面价 值之间的的差额确认为当期损益。 需要注意的是，债务的 “账面价值”，一般为债务的面值，如应付账 款；如有利息的，还应加上应计未付利息，如长期借款；有溢(折)价的,还 应加上尚未摊销的溢价或减去尚未摊销的折价，如应付债券。 债务人： 借：应付账款 （账面价值） ??? 贷：应付账款——债务重组（公允价值） ??????? 预计负债 ??????? 营业外收入——债务重组利得 债权人：  借：应收账款——债务重组 ??? 坏账准备 ??? 营业外支出——债务重组损失 （差额） ??? 贷：应收账款 支付款项时 债务人：  借：预计负债 ??? 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得 （不发生支付时） 债权人： 如收到预计负债，冲减“营业外支出——债务重组损失 ” （1）乙公司的账务处理： ①计算债务重组利得： 应付账款的账面余额 55 400 重组后债务公允价值 50 000 或有应付金额50000×（4%-2%）=1000 债务重组利得=55400- 50000-1000=4400 ②债务重组时的会计分录： 借：应付账款 55 400 ??? 贷：应付账款——债务重组 50 000  预计负债?? 1 000? ???? 营业外收入——债务重组利得 4 400  ③2007年12月31日如有盈利，偿还本金和支付利息： 应付利息=50 000×4%=2000 借：应付账款——债务重组 50 000 ??? 财务费用 1 000 预计负债?? 1 000 ??? 贷：银行存款 52 000 ④2007年12月31日如无盈利，偿还本金和支付利息： 应付利息=50 000×2%=1000 借：应付账款——债务重组 50 000 ??? 财务费用 1 000? ?? 贷：银行存款 51 000 同时： 借：预计负债?? 1 000? ???? 贷： 营业外收入——债务重组利得 1 000 （2）甲公司的账务处理： ①计算债务重组损失: 应收账款账面余额 55 400 减：重组后债权公允价值 50 000 差额 5 400 减：已计提坏账准备 400 债务重组损失 5000 ②债务重组日的会计分录： 借：应收账款—债务重组 50000 坏账准备 400 营业外支出—债务重组损失 5000 贷：应收账款 55400   ③2007年12月31日如有盈利收到本金和利息： 5000×4%=2000 借：银行存款 52 000 ??? 贷：财务费用 1 000 营业外支出——债务重组损失 1 000 ??????? 应收账款—债务重组 50 000 ④2007年12月31日如无盈利收到本金和利息： 5000×2%=1000 借：银行存款 51 000 ??? 贷：财务费用 1 000 ??????? 应收账款—债务重组 50 000 （四）采用混合重组方式时的会计处理