广东海洋大学经济管理学院公共经济学课件第九章 税种分类与税制结构.ppt

第九章 税种分类与税制结构 1、学习目的： ●研究如何确立科学合理的税收制度 ●现代税收制度及其三大课税体系 2、主要内容： ●税种的分类 ● 税源的选择 ●税率的安排 ●各类课税体系的内容和特点 第一节 税种的分类 前言： 1、税种的分类（或称税系理论），始终是一个十分重要的理论问题和现实问题。 2、税收能否科学合理的征收的条件： （1）纳税人不反对或能承受 （2）满足国家公共收入的需要 （3）促进经济和社会发展等 一、税种理论的发展： 1.税收的形式： （1）.单一税制 （2）.复税制 2.税种理论的发展 (1).配第：地租税。 (2).斯密：地租、利润和工资税 局限于收入课征 (3).瓦格纳：收益、财产和消费税—以课税对象分类，飞跃。 (4).马斯格雷夫的税收三分法： 所得税，流转课税和财产课税—现代税收制度的基础 二、税种分类可采用不同的标准： 1．以课税权的归属为标准，可将税收划分为中央税和地 方税。 2．以课税权行使的方式为标准，可将税收划分为经常税 和临时税。 3．以税收收入的形态为标准，可将税收划分为实物税和 货币税。 4．以课税的主客体为标准，可将税收划分为对人税和对 物税。 5．以计税依据为标准，可将税收划分为从量税和从价税。 6．以税负能否转嫁为标准，可将税收划分为直接税和间 接税。 三、现代税种的分类： 1.现代税种的主要类别： （1）所得课税：凡对纳税人的所得额或利润额课征的税收。 （2）财产课税：凡对纳税人的财产按数量或价值额课征的税收。 （3）流转课税：凡对商品或服务的流转额课征的税收。  2.马斯格雷夫的税收三分法： 美国哈佛大学教授理查德·A·马斯格雷夫和加利福尼亚大学教授皮吉·B·马斯格雷夫(Richard A．Musgrave and Peggy B．Musgrave)按货币收支在居民和企业两大部门之间的循环流动方向，把税收归纳为对货币资金运动过程中的课税和对财产的持有及转让的课税两大体系，并分别归属于所得课税、流转课税和财产课税三大类(参见图9—1，前一大体系)。 另一大体系，即对财产的持有和转让的课税（不包含在图9-1中） 结论： 我们可将税收按课税对象的不同归并为如下三类： 第1类：所得课税，包括个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税等。 第2类：财产课税，包括一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、赠与税、净值税、资本税、土地税、房地产税等。 第3类：流转课税，包括销售税(营业税)、国内产品税、关税、增值税、 消费税等。  四、发达国家的税种分类： ? 第二节 税制结构的设计 税制结构 ●含义：是指一国税制中税种的组合状况。 ●单一税制结构和复合税制结构 ——单一税制：指一个国家在一定时期内基本上只实 行单一税种的税收制度 ———复合税制：指一个国家在一定时期内实行由多种税 种组成的税收制度 ●复合税制结构的典型形态: —以商品税（流转税）为主体的税制结构（发展中国家）。 —以所得税为主体的税制结构（发达国家）。 —所得税与商品税并重的税制结构（向发达国家过渡的国家）。 —其他特殊税制结构（一些财政收入严重依赖某些特殊税制，如资源税的国家）。 一、税种的配置： 1.各个税种之间的相互协调、相互补充 2.主体税种的确立 (1) 当今世界各国的税制结构中，往往有主体税种与辅助税种之分，主体税种就是在一国税收中所占比重较大，对经济运行有重要影响的那些税种 。 (2) 现代各国税收制度中的主体税种，不是商品税就是所得税。大体说来，发达国家以所得税为主体税，发展中国家以商品税为主 体税 (3)一般说来，商品税以销售额或营业额为税基，征税简便，所得税税基(即应纳税所得额)的计算就比较繁杂，因而从税收成本角度看，商品税 优于所得税；但从公平原则看，所得税以纳税能力为根据，商品税 税额多少与纳税能力不直接挂钩，因而所得税优于商品税。 英国 著名经济学家希克斯(J．R．Hicks)认为，即便从经济效率原则看， 所得税同样优于商品税。（见图9-2） （4）虽说所得税更符合效率与公平原则，但它对征管条件和征管手段有较高的要求，发展中国家往往不具备这样的要求，只能以商品税为主体税。随着征管条件和征管手段的改善，主体税种也会实现由商品税向所得税的转变。 二、税源的选择 1.首先明确税本、税源、税收之间的区别与联系。 税本是税收来源的根本，税源是由税本产