安徽大学商学院审计学课件 第13章.ppt

第十三章 审计报告 学习目标 审计报告的作用 审计意见的类型 标准审计报告的基本内容 非标准审计报告的含义、出具非标准审计报告的情形 13.1 审计报告概述 审计报告的含义： 是指注册会计师根据审计准则的要求，在执行审计工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 审计报告是审计工作的最终结果，具有法定证明效力。 13.1.1 审计报告的类型 审计意见的形成　 在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。 1.按照准则的规定，是否已获取充分、适当的审计证据。 2.按照准则的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报。　　在确定时，注册会计师应当考虑：　　（1）相对特定类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体而言，错报的金额和性质以及错报发生的特定环境； 　　（2）与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。 3.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制。 4.评价财务报表是否实现公允反映。 5.评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。 13.1.1 审计报告的类型 审计报告 标准审计报告 非标准审计报告 带强调事项段或其他事项段 的无保留意见审计报告 非无保留意见 审计报告 保留意见 无法表示意见 否定意见 （2）基本内容 1.标题 2.收件人 3.引言段 4.管理层对财务报表的责任段 5.注册会计师的责任段 6.意见段 7.注册会计师的签名和盖章 8会计师事务所的名称、地址和盖章 9.报告日期 （1）标准无保留意见审计报告的签发条件 是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。 13.2.1 带强调事项段的无保留意见审计报告 1、强调事项段的含义：是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。 增加强调事项段的情形： 1.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。 2.提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则。 3.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。 强调事项段的过多使用会降低注册会计师沟通所强调事项的有效性。 2.带强调事项段的无保留意见审计报告格式 1、非无保留意见的具体类型 非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。 发表非无保留意见的情形： 当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中 发表非无保留意见：1.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论。2.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。 重大错报 保留或否定 审计范围受限 保留或无法表示 非无保留意见 重大错报 范围受限 重大，但具有广泛性 重大，但不具有广泛性 保留意见 重大，但不具有广泛性 否定 重大，但具有广泛性 无法表示 总结： 2、保留意见的审计报告 3、否定意见的审计报告 4、无法表示意见的审计报告 　　要求：　　假定上述情况对各被审计单位2009年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述3种情况，判断A注册会计师应对2009年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 　　（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2009年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以350万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。（假设不考虑预计未来现金流量）　　　　 【例题·简答题】A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2009年度财务报表时分别遇到以下情况： （2）乙公司于2008年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2009年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2009年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。 （3）丙公司于2009年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法