杭州电子科技大学中级财务会计课件第10章 资产减值.ppt

第十章　资产减值 第一节　资产减值概述 第二节　资产减值损失的确认与计量 第三节　资产组的认定及减值处理 第四节　商誉减值测试与会计处理 第一节　资产减值概述 一、资产减值的范围 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 当资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并计提资产减值准备。 一、资产减值的范围 本章涉及的资产属于企业非流动资产，是由《企业会计准则第8号——资产减值》所规范的，具体包括： （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； （3）固定资产； （4）生产性生物资产； （5）无形资产； （6）商誉； （7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。 二、资产减值的迹象与测试 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，通常只有资产存在可能发生减值的迹象时，才进行减值测试。 (一)资产减值迹象的判断 我国《企业会计准则》（2006）的规定，企业在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象时，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断： 1.从企业外部信息来源来看 资产可能发生减值的迹象的情形有: (1)如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； (2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响； (3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低； (4)企业所有者权益(净资产)的账面价值远高于其市值等。 2.从企业内部信息来源来看 资产可能发生减值的迹象的情形有: （1）如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； （2）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置； （3）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。 (二)资产减值的测试 资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是以下资产除外： 1.商誉和使用寿命不确定的无形资产。 2.对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。 存在下列情况的，可不估计其可收回金额： （1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，企业在资产负债表日可以不需重新估计该资产的可收回金额。 （2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。 减值准备的处理 企业资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。 三、资产可收回金额的计量 （一）估计资产可收回金额的基本方法 资产可收回金额，是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。 （一）估计资产可收回金额的基本方法 估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值。 估计资产可收回金额的例外事项： 1．资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 2．没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。 3．资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 （二）资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行： 1.根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。 （最佳方法 ） 2.资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。 3.既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，可以参考同行业类似资产的最近