河北经贸大学会计学院审计学课件第十一章 销售与收款循环审计.ppt

第十一章 销售与收款循环审计 第一节 销售与收款循环内部控制测试 第二节 营业收入审计 第三节 应收账款和坏账准备审计 第四节 其他相关账户审计 第一节 销售与收款循环内部控制测试 销售与收款循环是从接受顾客提出订货要求开始的，经审批信用条件、发运商品、开具发票，确认收入、登记应收账款或应收票据、处理销售退回与销售折让、计提坏账准备、注销坏账等业务，并最终转化为货币资金而结束。从销售与收款循环中个账户之间的会计处理可以发现，除现销外，所有销售循环的金额最终都要记录“应收账款”或“应收票据”账户之中。 可见，销售与收款循环审计的重点是审查评价销售收入确认的会计处理是否恰当，应收账款或应收票据的期末余额是否正确及坏账准备的计提是否合理。 一、销售与收款循环的主要凭证和会计记录 1、顾客订单； 2、销售单； 3、发运凭证； 4、销售发票； 5、商品价目表； 6、贷项的通知单 7、应收账款明细账； 8、主营业务收入明细账； 9、折扣与折让明细账； 10、汇款通知单； 11、现金日记账和银行存款日记账； 12、坏账审批表； 13、顾客月末对账单； 14、转账凭证和收款凭证。 二、销售与收款循环涉及的主要业务活动 ①接受顾客订单； ②批准赊销信用； ③按销售单供货； ④按销售单装运货物； ⑤向顾客开具账单； ⑥记录销售； ⑦办理现金、银行存款收入； ⑧办理和记录销货退回、销货折扣与折让； ⑨注销坏账； ⑩提取坏账准备。 销货业务的内部控制和控制测试 三、销货业务的内部控制和控制测试 （一）适当的职责分离 （二）正确的授权审批 （三）充分的凭证和记录 （四）凭证的预先编号 （五）按月寄出对账单 （六）内部核查程序 （一）适当的职责分离 ★需分离的不相容岗位： (1)办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立； (2)单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离； (3)编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应分离； (4)销售人员应当避免接触销货现款； (5)单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准 ★控制测试： 观察有关人员的活动，并与之讨论 (二)正确的授权审批 四个控制点： （1）在销售发生之前，赊销已经正确审批； （2）非经正当审批，不得发出货物； （3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； （4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。 前两项控制的目的在于防止企业因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失；价格审批控制的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款；对授权审批范围设定权限的目的则在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。 控制测试： 通过检查凭证在上述四个关键点上是否经过审批，可以很容易地测试出授权审批方面的内部控制的效果。 （三）充分的凭证和记录 每个企业交易的产生、处理和记录等制度都有其特点，因此，也许很难评价其各项控制是否足以发挥最大的作用。然而，只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。 (四)凭证的预先编号 相关控制：对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。当然，如果对凭证的编号不作清点预先编号就会失去其控制意义。 由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因，就是实施这项控制的一种方法。 控制测试: 清点各种凭证。比如从主营业务收入明细账中选取样本，追查至相应的销售发票存根，看其编号是否连续，有无不正常的缺号发票和重号发票。这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性目标的证据。 (五)按月寄出对账单 相关控制：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息，因而这是一项有用的控制。为了使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金也不记载主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。 控制测试:观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案。 (六)内部核查程序 相关控制：由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。表l1—2