东北财经大学审计学实务课件 第七章.ppt

第七章 筹资与投资循环审计 筹资活动：借款交易 股权交易 投资活动：权益性投资交易 债权性投资交易 一、筹资与投资循环的特征 （一）主要业务活动 1.审批授权 (最高权力机构) 2.签订合同或协议 (理财部门) 3.取得资金或获取投资 (财务部门) 4.支付利息、股息或取得投资收益 5.偿还本金或转让、收回投资 一、筹资与投资循环的特征（续） （二）有关凭证和会计记录 1.企业章程或协议、合同等 2.股票、债券、进账单等（股东名册、债券登记簿） 3.利息与股息计算、支付与发放凭证 4.偿还资金、收回投资相关会计记录（银行借款、应付债券、长、短期投资、股本、实收资本等） 二、内部控制测试与交易实质性测试 （一）筹资活动内部控制与测试(债券) 1.债券发行是否有授权或符合法律规定; 2.发行取得的收入是否及时存入银行; 3.是否按规定计算并支付利息; 4.相关的会计处理是否正确; 5.债券保管是否安全、是否定期核对账目； 6.债券的偿还、回购是否经授权并合法。 二、内部控制测试与交易实质性测（续） （二）投资活动内部控制与测试 1.合理的职责分工; 2.健全的资产保管制度; 3.详尽的会计核算制度; 4.严格的记名登记制度; 5.完善的定期盘点制度。 财政部《内部会计控制规范—对外投资》 内控\凭证\管理当局认定的关系 如：审批授权 活动涉及的部门：借款管理当局、债券董事会、股票国家有关管理机构（证监会） 涉及凭证：借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议（授权） 内部控制：索取授权批准文件 控制不当会涉及管理当局的哪项认定：存在或发生 内控\凭证\管理当局认定的关系(续) 如:签订合同或协议 活动涉及的部门：财务(理财)部门 涉及凭证：借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议（执行） 内部控制：授权、记录、执行职责分离（专人保管、记录） 控制不当会涉及管理当局的哪项认定：完整性 内控\凭证\管理当局认定的关系(续) 如:取得资金 活动涉及的部门：财务部门 凭证和涉及的账户： 债券、银行进账单、股票、有关记者证账凭证； 银行存款、银行借款、应付债券、股本等总账明细账账户； 什么样的内部控制：记录、保管、核对职责分离 控制不当会涉及管理当局的哪项认定：权利与义务、估价与分摊 内控\凭证\管理当局认定的关系(续) 如：计算利息与股利 活动涉及的部门：财务部门 凭证和涉及的账户： 合同协议、有关记账凭证； 银行存款、银行借款、应付债券、股本应付利息、投资收益等总账明细账账户； 什么样的内部控制：建立完善的账薄记录体系，符合会计制度等规定。 控制不当会涉及管理当局的哪项认定：估价与分摊、表达与披露 三、借款审计 （一）借款的审计目标（防止低估债务） 1.内控是否存在、有效 2.借款记录是否完整 3.借款是否存在 4.会计处理是否正确 5.借款是否合法、借款单位是否遵守债务契约 6.报表披露是否恰当 （二）借款的实质性测试 1.短期借款的实质性测试 （1）数字核对 （2）函证 （3）检查增加、减少业务 （4）检查检查逾期借款 （5）复核借款利息（重点） （6）检查外币折算、报表披露 （二）借款的实质性测试（续） 2.长期借款的实质性测试 （1）数字核对 （2）了解抵押担保、信用等级和融资能力 （3）函证 （4）检查增加、减少业务 （5）检查借款使用 （6）检查逾期借款 （7）复核借款利息及借款费用的会计处理 (8）检查抵押资产的所有权 借款费用审计程序： 1.检查“银行借款”项目，结合借款合同的审查，确认“专门借款”的期末余额和当期的加权平均占用数； 2.检查“应付债券”项目，结合被审计单位发行债券时的有关承诺利率等规定，确认当期应付利息、溢价或折价应摊销额； 3.根据合同相关利率规定，按规定确定和计算当期资本化率； 4.结合“在建工程”项目的审查，分别查验是否具备“借款费用资本化的条件及其应分摊的借款费用的项目及其数额；验证是否有非正常中断的项目及其数额； 5.根据以上审计程序的审验及获取的审计证据，复核和验算被审计单位“借款费用资本化”数额的正确性； 6.检查被审计单位“借款费用资本化”事项的披露。 CPA审计借款费用中常见的会计错弊： 1.不符合资本化条件，虚增了资产，虚减了费用。 2. 随意延长借款费用资本化的期限。 3.本期资本化金额计算错误 （1）累计支出加权平均数； （2）加权平均利率。 (课堂案例练习) （9）检查是否存在表外融资 如：经营租赁、代销商品、售后回租、来料加工、应收票据贴现等。 (课堂案例练习) 3.应付债券的实质性测试 （1）数字核对 （2）确定债券