杭州电子科技大学高级财务会计课件第三章 合并财务报表.ppt

杭州电子科技大学 高级财务会计 王泽霞 杭州电子科技大学 高级财务会计 王泽霞 * 杭州电子科技大学 高级财务会计 王泽霞 * 杭州电子科技大学 高级财务会计 王泽霞 第三章 合并会计报表概述 第三章 合并会计报表概述 主要内容与要求： 1.掌握合并会计报表的概念； 2.掌握合并财务报表范围的确定原则； 3.掌握合并会计报表的编制程序； 4.了解编制合并会计报表的基础工作。 第一节 编制合并会计报表的意义和特点 一、问题的产生 1、吸收合并、新设合并： 原有的法律主体消失，不存在编制合并报表问题 2、控股合并： 母公司个别报表 子公司个别报表 母子公司形成企业集团，编制合并会计报表 新会计主体 二、合并会计报表的含义 合并报表是以母公司和子公司组成的集团作为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映集团经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。 、 第一节 编制合并会计报表的意义和特点 四、合并财务报表的特点 （1）合并财务报表是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。 （2）合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。 （3）合并财务报表以个别财务报表为基础编制。 （4）合并财务报表编制有其独特的方法 。 第一节 编制合并会计报表的意义和特点 三、合并会计报表的意义 ⑴能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。 ⑵有利于避免一些企业集团利用内部控制关系，人为粉饰报表的情况发生。 母公司 子公司1 子公司2 子公司3 …… 独立的法律主体 经济实体 第一节 编制合并会计报表的意义和特点 一、确定合并范围的控制权标准 《企业会计准则第33号———合并财务报表》准则第六条中规定：“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。” 直接持股 1、数量标准：持股比例 间接持股 50% 直接和间接持股 2、质量标准 法定控制权：法律或协议规定具备控制权 实质控制权：拥有股权不超过50%但实质可以实施控制 第二节 合并范围 3 、间接持股的计算方法： （1)加法原则（我国）： 母公司A B C 70% 40% 15% A公司通过子公司B间接拥有C公司40%的表决权 A公司直接和间接拥有C55%（15%+40%）的表决权 (2)乘法原则： 按照上例，A公司通过公司B间接拥有C公司28%（70%*40%）的表决权 A公司直接和间接拥有C公司43%（15%+28%）的表决权 第二节 合并范围 二、不纳入合并范围的规定 暂时控制的子公司免于纳入合并范围： （1）FASB强调“一年内”的期限 （2）IASB母公司购入和拥有某子公司是为了在购入日算起的12月内出售，且母公司管理层正在积极寻找买家。 第二节 合并范围 第三节 合并财务报表的编制原则和程序 一、合并财务报表的编制原则 合并财务报表的编制原则除遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应当遵循以下原则： 1、以个别财务报表为基础编制 2、一体性原则 二、编制合并财务报表的程序 1、编制合并工作底稿。 2、将母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表的数据进行加总。 3、在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。 4、计算合并财务报表各项目的合并金额。 5、将工作底稿上的合并数过入到正式的合并财务报表中。 三、合并财务报表的前期工作 1、统一母子公司的会计政策 2、统一母子公司的会计期间 3、对子公司外币表示的财务报表进行折算 4、以购买日被并子公司可辨认净资产公允价值为基础调整子公司个别报表 5、按权益法调整子公司的长期股权投资 6、子公司应当向母公司提供相应资料 第四节 合并理论 母公司理论 实体理论 所有权理论 第四节 合并理论 母公司理论的主要观点： 合并财务报表被视为母公司财务报表的延伸 强调母公司或控股公司的股东利益 实体理论的主要观点： 将母子公司视为单一经济个体 主张对多数股东与少数股东应一视同仁 所有权理论主要观点： 母子公司之间是拥有和被拥有的关系 为满足母公司股