杭州电子科技大学高级财务会计课件第五章 合并抵消分录.ppt

抵销分录如下： （1）将本期末的内部债权债务余额抵销： 借：应付账款——A 100（B公司） 贷：应收账款——B 100（A公司） （2）将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销： 借：坏账准备 10 （A公司） 贷：资产减值损失 10 （A公司） （3）将本期内部销售收入及期末存货包含的未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入 100 （A公司） 贷：营业成本 92（B公司60+A公司32） 存 货 8（B公司） 也可以分成两步： （本期实现销售部分） 借：营业收入 60 （A公司） 贷：营业成本 60 （B公司） （本期未实现销售部分） 借：营业收入 40 （A公司） 贷：营业成本 32 （A公司） 存 货 8 （B公司） 项目 A公司 B公司 合计数 抵销分录 合并数 借 贷 资产负债表项目 存货 0 40 40 8 32 应收账款 100 0 100 100 0 减：坏帐准备 10 0 10 10 0 应付账款 0 100 100 100 0 利润表项目 营业收入 100 90 190 100 90 营业成本 80 60 140 92 48 资产减值损失 10 0 10 10 0 注：非内部交易项目全部忽略。 存货价值虚增8 思 考： A公司以低于成本80万的价格销售给B公司时的抵销分录 1、上期购买，本期全部未实现对外销售 2、上期购买，本期全部实现对外销售 3、上期购买，本期部分实现对外销售 （二）连续编制合并报表 （第二年，以后年度与第二年类似） 首先明确： 1. 上年产生的所有损益已在年末编制财务报表时转入年末未分配利润中。 2. 年初未分配利润+本年净利润-提取盈余公积(应付股利/利润等)=年末未分配利润 年初未分配利润+本年净利润=可分配利润 A公司 B公司 销售存货 售价100万，成本80万 例6：续例1，至05年末，B公司上期购入的存货也全部未对外出售。 1、上期购买，本期全部未实现对外销售 （二）连续编制合并报表 注释：本年度发生的内部交易和事项的抵销，连续编报与首次编报的方法相同，所不同的是——在连续编报的情况下，要将上期内部交易和事项对本期期初未分配利润的影响予以抵销。 抵销分录如下： 因上期末未对外出售的内部存货导致上期“营业利润”虚增，进而导致 “期末未分配利润”虚增 本期未实现上期内部存货——期初未分配利润抵销： 借：未分配利润——年初 20 （A公司） 贷：存货 20（B公司） 注释：由于利润表和所有者权益变动表是反映企业一定会计期间经营成果及其分配情况的财务报表，其上期期末未分配利润就是本期所有者权益变动表中的期初未分配利润。 项目 A公司 B公司 合计数 抵销分录 合并数 借 贷 资产负债表项目 存货 0 100 100 20 80 所有者权益变动表项目 未分配利润—年初 20 0 20 20 0 本年存货价值仍虚增20 注：非内部交易项目全部忽略。 A公司 B公司 销售存货 售价100万，成本80万 [例7] 续例2，05年末A公司对B公司的应收账款未收回，至05年末，B公司上期购入的存货也全部未对外出售，母公司应收子公司账款余额仍为100万元。 1、上期购买，本期全部未实现对外销售 （二）连续编制合并报表 （2）货款未付 抵销分录如下： （1）将本期期末的内部债权债务抵消： 借：应付账款 100 （B公司） 贷：应收账款 100 （A公司） 上期末内部应收账款计提的坏账准备导致上期“资产减值损失”虚增，进而导致 “期末未分配利润”虚减 （2）将本期期初存货中包含的未实现内部销售利润、坏账准备 对本期期初未分配利润的影响予以抵销： 借：未分配利润——年初 10 (A公司) 坏账准备 10（A公司） 贷：存货 20（B公司） 项目 A公司 B公司 合计数 抵销分录 合并数 借 贷 资产负债表项目 存货 0 100 100 20 80 应收账款 100 0 100 100 0 减：坏帐准备 10 0 10 10 0 应付账款 0 100 100 100 0 所有者权益变动表项目 未分配利润—年初 10 0 10 10 0 本年存货价值仍虚增20 注：非内部交易项目全部忽略。 A公司 B公