杭州电子科技大学中级财务课件第5章 金融资产投资.ppt

第五章 金融资产投资 第一节　金融资产投资概述 第二节　交易性金融资产 第三节　持有至到期投资 第四节　可供出售金融资产 第五节　金融资产减值 第一节　金融资产投资概述 金融资产是投资者为实现资产增值而持有的金融工具，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据，其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具等形成的资产； 金融负债通常是指企业的应付账款、应付票据，其他应付款、应付债券等负债； 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，如企业发行的普通股、认股权证等。 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： 二、金融资产投资的特点 三、金融资产投资的分类 （一）按投资对象分类 （二）按投资目的分类 交易性金融资产 根据我国会计准则规定，金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 交易性金融资产的特征 从以上规定可以看出，交易性金融资产具有以下基本特征： 一是企业持有的目的是短期性的（一年及以下），即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利； 二是该资产具有活跃的交易市场，其公允价值能够通过该活跃交易市场公开获取。 2.持有至到期投资 3.可供出售金融资产 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 第二节　交易性金融资产 一、交易性金融资产的初始确认 企业在取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 【例5-l】2010年6月7日，天宇股份有限公司从二级市场购入某公司的股票10 000股，每股价格12元，另支付交易费用360元。天宇公司将持有的该公司股权划分为交易性金融资产，且持有的股权对该公司无重大影响。 天宇公司购入股票的账务处理如下： 借：交易性金融资产——成本 l20000 投资收益 360 　贷：银行存款 120 360 企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，该部分金额不构成交易性金融资产的公允价值，不应在“交易性金融资产——成本”中确认，而应当将其借记“应收股利”或“应收利息”等科目。 【例5-2】如果【例5-l】中每股12元价格中，还包括已宣告但尚未支付的现金股利0.1元，其他条件不变。 天宇公司购入股票的账务处理如下： 借：交易性金融资产——成本 l19000 应收股利 1 000 投资收益 360 贷：银行存款 120 360 二、交易性金融资产的后续计量 交易性金融资产的后续计量主要包括三种情况： 一是企业在持有该金融资产期间取得的现金股利或债券利息； 二是在资产负债表日企业持有的该金融资产的公允价值发生变动； 三是企业对该金融资产进行处置。 企业在持有期间取得的现金股利或债券利息，应确认为投资收益 借：“应收股利”或“应收利息”等科目， 贷：“投资收益”科目； 实际收到现金时 借: 银行存款 贷:应收股利/应收利息 【例5-3】天宇股份有限公司2010年有关交易性金融资产的资料如下： （1）3月1日以银行存款购入A公司股票50 000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4 000元。 （2）4月20日，A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。 （3）4月21日，又购入A公司股票50 000股，并准备随时变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6 000元。 （4）4月25日，收到A公司发放的现金股利40 000元。 （5）6月30日，A公司股票市价为每股16.4元。 （6）7月18日，公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60 000股，扣除相关税费6 000元，实得金额为1044 000元。