江西财经大学会计学院审计学课件 第16章.ppt

第三节 最后的证据评价过程 一、评价过程的内容 二、评价持续经营假设 三、复核审计工作底稿 四、审计结果的最终评价 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 一、评价过程的内容 1、执行最后的分析程序； 2、评价被审计单位的持续经营能力； 3、获得被审计单位的管理层声明书； 4、复核审计工作底稿； 5、审计结果的最终评价； 6、评价财务报表的列报和披露； 7、对该项审计业务进行独立复核。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 二、评价持续经营假设 持续经营假设是会计确认和计量的四项基本假设之一。如果持续经营假设不合理，则对会计的确认、计量和列报产生重大影响。 1、管理层的责任：　　管理层需要在编制财务报表时评估持续经营能力，无论财务报告编制基础是否对此作出明确规定。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 二、评价持续经营假设 2、注册会计师的责任 就管理层在编制和列报报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据； 并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论； * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 二、评价持续经营假设 3、导致对持续经假设产生重大疑虑的事项或情况（单独或共同影响）。 （1）财务方面 债务违约、累计经营性亏损数额巨大、过度依赖短期借款、无法获得供应商的正常商业信用、难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金、资不抵债、 现金流量困难、大股东长期占用巨额资金、大量长期不良资产、巨额或有负债等。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 二、评价持续经营假设 （2）经营方面 关键管理人员离职且无人替代、主导产品不符合国家产业政策、失去主要市场、特许权或主要供应商、人力资源或重要原材料短缺、对并购企业无法实施管理等。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 二、评价持续经营假设 （3）其他方面 严重违法、异常原因导致停工和停产、经营期限即将到期且无意继续经营、投资者未履行规定义务、因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失、股东之间产生纠纷等。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 二、评价持续经营假设 5、管理层评估涵盖的期间 管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自资产负债表日起的下一个会计期间。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 12月31日 12月31日 1月1日 报告期 评估期 二、评价持续经营假设 6、对审计意见的影响 （1）被审计单位运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性： ①发表带强调事项段的无保留意见财务报表中已充分披露重大不确定性事项及管理层的应对计划，发表带强调事项段的无保留意见。 强调事项段用以提醒报表使用者关注这一事项。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 二、评价持续经营假设 ②发表无法表示意见在极少情况下，存在多项重大不确定性，发表无法表示意见。 多项重大不确定性使注册会计师难以判断报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，应将其视为审计范围受到了重大限制，所以如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 二、评价持续经营假设 ③发表保留意见或否定意见财务报表中未就重大不确定性做出充分披露，发表保留意见或否定意见 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 二、评价持续经营假设 （2）运用持续经营假设不适当 ①不适当，报表仍采用该基础， 发表否定意见②采用替代基础编制财务报表 发表带强调事项段的无保留意见（且已披露） * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 三、复核审计工作底稿 复核审计工作底稿分为两个层次： 1、项目组内部复核 （1）外勤负责人现场复核 在审计现场完成复核，及时发现和解决问题。 （2）项目合伙人复核 对外勤负责复核的再复核，对重要审计事项把关。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 三、复核审计工作底稿 2、项目质量控制复核 事务所指定专门的机构或人员对项目组实施项目质量控制复核。 在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和形成审计结论进行客观评价。 提高审计质量、确保审计工作达标、消除项目组偏见。 通常当审计客户为：上市公司、高风险客户和属于公众利益实体时，一定要项目质量控制复核。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 四、审计结果的最终评价 1、评价重要性和风险评估水平的合理性 2、汇总识别出的错报 3、考虑未发现错报的可能性 4、与管理层沟通与更正错报 5、评价未更正错报及以前期间未更正错报对本期影响的影响 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * （一）审计差