济南大学商学院中级财务会计课件 第3章.ppt

原材料 ××× 周转材料 ××× 1.外购的存货 应交税费—增值税(进项税额) ××× 银行存款 ××× 应付票据 ××× 材料采购 ××× ××× 应付账款 ××× 应付账款 —暂估应付款 ××× ××× 材料成本差异 ××× ××× 购进存货 节约差额 超支差额 本月末 暂估值 下月初 红字冲 已验收入库但尚未收到发票账单的存货 验收入库 二、存货的取得及成本差异的形成 2.其他方式取得的存货 企业通过外购以外的其他方式取得存货，不需要通过“材料采购”科目确定存货成本差异 原材料 ××× 周转材料 ××× 生产成本 ××× 委托加工物资 ××× 材料成本差异 ××× ××× 节约差额 超支差额 1 2 3 三、存货的发出及成本差异的分摊 发出存货时先按计划成本计价 日常核算 月末 先计算材料成本差异分配率 再分别计算本月发出材料和月末存货 应该负担的成本差异 调整成本 根据计算出来的差异将发出存货 成本由计划成本调整为实际成本 本月材料成本差异率?= 本月发出材料应负担的差异 =本月发出材料计划成本×本月材料成本差异率 管理费用 ××× ××× 生产成本 ××× ××× 销售费用 ××× ××× 材料成本差异 ××× ××× 例题 华联公司材料存货采用计划成本记账，2013年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额为40000元，“材料成本差异”科目期初借方余额为4000元，原材料单位计划成本为10元。该公司1月份发生发如下经济业务： （1）1月10日进货1000公斤，以银行存款支付材料货款9500元，材料增值税进项税额1615元，运费400元，材料已验收入库 （2）1月15日，车间一般耗用领用材料100公斤 （3）1月20日进货2000公斤，增值税发票上价税合计22464元（增值税税率为17%）款项用银行存款支付，另支付运费1000元，材料已验收入库。 （4）1月25日，车间生产产品领用材料2500公斤。 要求：完成上述业务的会计分录，计算材料成本差异率，计算发出材料应负担的材料成本差异并编制相关会计分录。 本月材料成本差异率?= （4000-100+200）/(40000+10000+20000) = 5.85% 借：制造费用 585 生产成本 1462.5 贷：材料成本差异 2047.5 我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 第五节 存货的期末计量 成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。 一、成本与可变现净值孰低法的含义 存货成本 存货可变现净值 存货以 成本价反映 存货成本 存货可变现净值 存货以 可变现净值反映 提取存货跌价准备 二、存货可变现净值的确定 运用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量的关键，是合理确定存货的可变现净值。 以确凿的证据为基础 考虑持有存货的目的 考虑资产负债表日后事项的影响 确定 可变现 净值 考虑 因素 （一）对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值。 （二）对用于生产而持有的材料（包括原材料、在产品、委托加工材料等），应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理： 1．如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。 2．如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。 例题 2012年12月31日，华联公司库存原材料——钢材的账面价值（成本）为600 000元，用于生产C机器，相对应的材料的市场购买价格总额为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于材料的市场销售价格下降，用其生产的C型机器的市场销售价格总额由1 500 000元下降为1 350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。确定2012年12月31日钢材的价值。 根据上述资料，可按以下步骤进行确定： 　　第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。 　　C型机器的可变现净值=C型机器估计售价－估计销售费用及税金 　　=1 350 000－50 000=1 300 000（元） 　　第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。 　　C型机器的可变现净值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即材料价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此，该批钢材应当按可变现净值计量。 第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。 　　该批钢