江西财经大学会计学院审计学课件 第7章.ppt

江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 精品共享资源课程 杨书怀 主讲 教学内容 第一节 初步业务活动 第二节 审计业务约定书 第三节 初步计划 第四节 审计重要性 第五节 审计风险 （7）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目； （8）相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度； （9）错报是否与涉及特定方的项目相关。例如，与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联； （10）错报对信息漏报的影响程度； （11）错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度； 二、重要性的确定 二、重要性的确定 注册会计师审计－－“渔夫撒网捕鱼” “渔夫”－－注册会计师 “鱼”－－财务报表中的错报 “大鱼”－－财务报表中的重大错报 重要性水平－－“网眼的大小” “渔夫为什么没有捕到鱼？”－－？？？ “网”－－执业准则 三、重要性的运用 （一）计划审计工作对重要性的评估 （二）审计执行阶段对重要性的调整 （三）评价审计结果时重要性的考虑 （1）对被审计单位及其环境的了解； （2）审计的目标，包括特定报告要求； （3）财务报表各项目的性质及其相互关系； （4）财务报表项目的金额及其波动幅度。 三、重要性的运用 （一）计划审计工作对重要性的评估 应考虑的因素 1.调整计划重要性水平的必要性 2.调整计划的重要性水平的方法 1)如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平； 2)通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。 三、重要性的运用 （二）审计执行阶段对重要性的调整 评价审计结果时的重要性水平 计划审计工作的重要性水平 (三)评价审计结果时对重要性的考虑 三、重要性的运用 注册会计师应当考虑实施的审计程序是否充分 计划审计工作时评估的较高的重要性水平意味着较低的审计风险，所需要执行的审计程序和收集的证据相对较少；而评估审计结果时所运用的重要性水平比原来有所降低，审计风险相应增加，这就表示要执行更多的程序，收集更多的证据。 三、重要性的运用 尚未更正的错报的汇总数 （1）已经识别的具体错报 （2）推断的误差 一是对事实的错报 收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为等产生。 二是涉及主观决策的错报 这类错报源自管理层和注册会计师对会计估值以及选择和运用会计政策的判断差异 （1）已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括以下两类： 三、重要性的运用 （2）推断的误差是注册会计师通过审计抽样或执行实质性分析程序，对于不能明确、具体识别的其他错报所做出的最佳估计数。既包括了注册会计师通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已识别的具体错报这一差值，也包括注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报。 三、重要性的运用 　 经过实质性程序后得出的错报金额，即用于评价审计结果的重要性水平一般应与计划重要性水平进行比较。这时会出现三种结果： 1、 错报的汇总数高于重要性水平 2、 错报的汇总数接近重要性水平 ３、错报的汇总数低于重要性水平 三、重要性的运用 1、 错报的汇总数高于重要性水平 　 这时，注册会计师可以采取以下措施：扩大实质性程序范围或提请被审计单位调整会计报表。如果被审计单位拒绝调整财务报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报的汇总数仍然超过总要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见的审计报告。 三、重要性的运用 三、重要性的运用 2、 错报的汇总数接近重要性水平 　　　如果尚未调整的错报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报可能会高于重要性水平，注册会计师应采取的办法为：适当追加审计程序；或提请被审计单位进一步调整已发现的错报。 ３、错报的汇总数低于重要性水平 　　　 　　　这时尚未调整的错报的汇总数，连同尚未发现的错报低于重要性水平，能给审计人员提供一个安全的边际。 三、重要性的运用 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 一般来说，审计风险并不包含这种情况，即财务报表不含有重大错报，而注册会计师错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险。 第五节 审计风险 但不论如何，需要注意的是，审计业务虽然不能对财务报表错报漏报提供绝对的保证，但却是一种保证程度高的鉴证业务，因此