辽宁大学中级财务会计课件第04章 存货.ppt

第四章 存 货 第一节 存 货 概 述 第二节 存货入账价值 第三节 原 材 料 第四节 商 品 第五节 其 他 存 货 第六节 存 货 清 查 第七节 存货期末计价 第一节 存 货 概 述 一、存货的性质与分类 (一)存货的性质 定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。 内容 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等 。 (二)存货的分类 二、存货的范围 企业应以所有权的归属来确定存货范围 所有权的归属须注意的问题 企业的存货主要包括的内容 三、存货会计科目的设置及其在会计报表上的列示 科目设置： 对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计科目 。如库存商品 列示： 合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货”项目反映其净值。 第二节 存货入账价值 一般来说，增加的存货应按其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 一、存货的采购成本 按其重要程度分为购货价格和附带成本 (一)购货价格 1、定义：因购货而发生的进价成本 2、购货折扣的处理：主要有总价法和净价法两种 (二)附带成本 定义：存货采购成本中除了购买价格以外，而发生的各项税费 划分：按其性质，可分为附带税金和附带费用两部 分 如何处理附带成本，应根据企业所处行业特点、制度要求、管理需要等具体情况而定。 采购成本 根据我国有关会计法规的规定，企业的各类存货应以其历史成本入账，即以采购成本入账。 定义：在采购过程中发生的支出，包括买价和与其有关的税金和采购费用 买价 已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格 税金 采购货物应支付的海关关税、消费税、资源税等税金，但不包括企业垫付的应向购买者收取的增值税 采购费用 采购货物发生的运输费、装卸费、保险费等费用 国外购进商品的采购成本的特殊内容 二、存货的加工成本 定义：企业为加工生产某产品而消耗的除原材料以外应计入加工产品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造费用 直接费用和间接费用 费用分配方法 联产品、主产品和副产品 三、存货的其他成本 定义：除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和状态所发生的应计入存货成本的其他支出 合理确定入账价值和当期费用 四、其他方式取得的存货的成本 （一）企业通过非货币性交易方式换入的存货，应以换出资产的公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本，或者以换出资产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本（当公允价值不能可靠取得时采用此方法）。 （二）投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以公允价值确定。 （三）通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存货的公允价值确定。 （四）盘盈的存货的成本，按照同类或类似存货的公允价值确定。 第三节 原 材 料 一、“原材料”科目按实际成本记录 科目设置： “原材料”、“在途物资”、“委托加工物资”、“生产成本”等 “原材料” 如果原材料在产品成本中所占比重很大，可以将“原材料”科目分为“原料及主要材料”、“外购半成品”、“辅助材料”等科目 计价方法 ：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等 “在途物资” 用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本 “生产成本” 用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品( 如产成品、自制半成品、提供的劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用 “委托加工物资” 用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本 （一）外购原材料 外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况。 1、结算凭证 到达并同时将材料验收入库 2、结算凭证先到、材料后入库 3、材料先验收入库，结算凭证后到 本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验 收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行处理。 原材料溢余和短缺的会计处理 （二）委托加工原材料 定义： 由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料 核算方法 ： 1、企业加工业务较多时，单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算； 2、企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下，不单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，而是通过“原材料