兰州财经大学会计学院审计学课件第五章 审计证据和审计工作底稿.ppt

* * 第五章 审计证据和审计工作底稿 第一节 审计证据 一、审计证据的涵义和特征 (一)涵义 审计证据是指审计人员为得出审计结论、支持审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。 我国《独立审计具体准则第5号——审计证据》第一章第三条明确规定，”注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础”。《国际审计准则——审计证据》对审人员如何考虑审计证据的充分性和适当性也作出了规定。该准则第10条指出，“审计人员在运用控制测试获取审计证据时，应考虑审计证据的充分性和适当性，以支持控制风险的估计水平。”第12条还指出：“审计人员在运用实质性程序获得审计证据时，应将来源于这些程序的审计证据的充分、适当性，同来源于控制测试的有关证据结合起来考虑，以支持会计报表认定。”第18条指出：“如果审计人员无法获取充分、适当的审计证据，应视情况发表保留意见或无法表示意见。” (二)特征 1.充分性。又称为足够性，是对审计证据数量的衡量。  ?影响审计证据充分性的因素：①审计风险；②具体审计项目的重要性；③注册会计师及其助理人员的审计经验；④审计过程中是否发现错误或舞弊；⑤审计证据的类型及获取途径。 2.适当性。是对审计证据质量的衡量，它是指审计证据的相关性和可靠性。 (1)审计证据的相关性 (2)审计证据的可靠性 审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要相应增加。 二、审计证据的种类 (一)实物证据 (二)书面证据 1.外部证据 2.内部证据（会计记录；被审计单位管理当局声明书；其他书面文件）  (三)口头证据 (四)环境证据（有关内部控制情况；被审计单位管理人员的素质；各种管理条件和管理水平） 1.有关内部控制情况 2.被审计单位管理人员的素质 3.各种管理条件和管理水平 三、审计证据的收集 审计人员为了获取充分、适当的审计证据，应当实施特定审计程序，以实现相关审计目标。 (一)风险评估程序 (二)控制测试程序 (三)实质性测试程序 ?通常，审计人员可以采用下列审计方法获取审计证据： 1.检查记录或文件； 2.检查有形资产； 3.观察； 4.询间； 5.函证； 6.重新计算； 7.重新执行； 8.分析程序。 四、审计证据的整理、分析与评价 (一)审计证据整理与分析的方法 1.分类： 2.计算： 3.比较： 4.小结： 5.综合。 (二)审计证据的评价 1.审计人员应当根据实施的程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当。 2.在形成审计意见时，审计人员应当确定是否已经获取充分、适当的审计证据，以将会计报表的重大错报风险降低至可接受的低水平。 3.在评价审计证据的充分性和适当性时，审计人员应当运用职业判断，并考虑下列因素的影响： (1)认定发生潜在错报的重大性，以及潜在错报单独或连同其他潜在错报对会计报表产生重大影响的可能性；(2)管理当局应对和控制风险的有效性；(3)在以前审计中获取的关于类似潜在错报的经验；(4)实施审计程序的结果，包括审计程序是否识别出舞弊或错误的具体情况；(5)可获得信息的来源和可靠性； (6)审计证据的说服力；(7)对被审计单位及其环境(包括内部控制)的了解。 如果对重大的会计报表认定没有获取充分、适当的审计证据，审计人员应当尽量获取进一步的审计证据。如果不能获取充分、适当的审计证据，则审计人员应当发表保留意见或无法表示意见。 (三)审计证据整理与分析应注意的问题 1.审计证据的取舍 (1)金额大小。 (2)问题性质的严重程度。 2.分清事实的现象与本质 3.排除伪证 ? ? ? ? ? ? ? 第二节 审计工作底稿 ? 一、审计工作底稿的含义、分类及作用 (一)含义： 审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。 (二)分类 1、综合类工作底稿 2、业务类工作底稿 3、备查类工