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第四节 评估重大错报风险 一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 (一)识别和评估重大错报风险的审计程序 1、在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险,并考虑对各类交易、账户余额、列报等认定层次的影响。 2、注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 3、考虑识别的风险是否重大。 4、考虑识别的风险导致报表发生重大错报的可能性。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 第四节 评估重大错报风险 (二)可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况 1、在经济不稳定的国家或地区开展业务; 2、在高度波动的市场开展业务; 3、在严厉、复杂的监管环境中开展业务; 4、行业环境发生变化,供应链发生变化; 5、开发新产品或提供新服务,或进入新的业务领域; 6、发生重大收购、重组或其他非经常性事项; 7、拟出售分支机构或业务分部; 8、复杂的联营或合资。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 第四节 评估重大错报风险 (三)关注两个层次的重大错报风险 1、在对重大错报风险进行识别和评估后,注册会计师应当确定,识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关,还是与财务报表整体广泛相关,进而影响多项认定。某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关。 2、某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关,进而影响多项认定。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 第四节 评估重大错报风险 (四)内部控制与重大错报风险 1、财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。 2、另一方面,在评估重大错报风险时,注册会计师还应当将所了解的控制与特定认定相联系。这是因为控制有助于防止或发现并纠正认定层次的重大错报。在评估重大错报发生的可能性时,除了考虑可能的风险外,还要考虑控制对风险的抵消和遏制作用。有效的控制会减少错报发生的可能性,而控制不当或缺乏控制,错报就会由可能变成现实。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 第四节 评估重大错报风险 二、需要特别考虑的重大错报风险 (一)注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前,根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性,判断风险是否属于特别风险。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 第四节 评估重大错报风险 (二)在确定风险的性质时,注册会计师应当考虑下列事项: 1、风险是否属于舞弊风险; 2、风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关; 3、交易的复杂程度; 4、风险是否涉及重大的关联方交易; 5、财务信息计量的主观程度,特别是对不确定事项的计量存在较大区间; 6、是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 第四节 评估重大错报风险 (三)日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险,特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。 (四)对特别风险,注册会计师应当评价相关控制的设计情况,并确定其是否已经得到执行。 (五)如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险,注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷,并考虑其对风险评估的影响。在此情况下,注册会计师应当考虑就此类事项与治理层沟通。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 附:重大错报风险的分析评估框架 新进入者 竞争对手 供应商 替代品 顾客 政治因素 社会因素 技术因素 经济因素 组织的外部威胁(环境图) 竞争对手:组织面临的最直接风险可能就是竞争对手通过提供更优越的产品、更好的服务或更优惠的价格,从而侵蚀和挤占公司的市场份额。竞争的形式很多,一种普遍的手段就是价格竞争,价格竞争会迫使组织调整产品的价格或者通过其他方式来竞争。 潜在的进入者:高速增长的行业或高利润的行业通常会迅速吸引新的竞争对手。。 产品的替代品:在全盛时期盈利很高的产品最终被赶出市场的故事随处可见,导致被替代的原因就是技术上的变化和替代品的出现。 供应商:这种威胁和影响通常以提供成本或限制取得原材料的形式表现出来。 顾客:通常情况下,顾客的讨价还价可能对公司构成威胁,顾客偏好转变很快。 政治因素:政府对组织的监管和法律约束。如劳动法、环境法等等。 经济因素:经济方面
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